НДФЛ с выплат после увольнения

Выплаты производятся в течение налогового периода

Рассмотрим два варианта с наглядными примерами: когда сотруднику в течение всего налогового периода (то есть года) производятся выплаты в денежной форме и когда таких выплат не предполагается.

Пример № 1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Сотруднику Потапенко Г. Н. в июне 2017 г. были начислены и выплачены отпускные за 2 недели отпуска на общую сумму 28 673,00 руб. Потапенко Г. Н. является резидентом РФ. Из начисленных отпускных был удержан и перечислен в бюджет НДФЛ 1600,00 руб. Вычеты по НДФЛ сотруднику не предоставляются.

Однако бухгалтером была допущена ошибка в расчете налога, поскольку сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, должна быть равна 3727,00 руб. (28 673,00 руб. × 13%=3727,00 руб.). То есть налог с отпускных был удержан не в полном размере. Недочет в расчете бухгалтером был обнаружен 1 декабря 2017 г. Потапенко Г.Н. продолжает работать и получает доход в денежной форме по настоящее время.

В рассмотренной ситуации организации, как налоговому агенту, рекомендуется пересчитать суммы НДФЛ по сотруднику за период с июня 2017 г. по декабрь 2017 г. включительно и доудержать до конца налогового периода (то есть до конца 2017 г.) с денежных доходов сотрудника недостающую сумму НДФЛ 2127,00 руб.

Далее, в связи с перерасчетом НДФЛ, нужно подать корректировочную декларацию 6-НДФЛ за полгода и 9 месяцев 2017 г., а до 2 апреля 2018 г. сдать декларацию 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по итогам всего 2017 г.

Обратите внимание: доудержать налог можно с облагаемых доходов сотрудника в денежной форме только лишь в рамках текущего налогового периода. В 2018 г. удержания производить уже нельзя. Об этом свидетельствует Письмо ФНС РФ от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@. То есть в описанном выше примере у бухгалтера есть возможность удержать недостающий НДФЛ в размере 2172,00 руб. с доходов Потапенко Г.Н. за декабрь 2017 г.

Но если бы ошибка при неверном расчете налога была найдена, предположим, в феврале 2018 г., то, соответственно, работодателю удержать НДФЛ уже не представилось бы возможным. И в подобном случае в результате неправомерного неудержания НДФЛ по итогам истекшего налогового периода санкций ИФНС в виде штрафа и пеней работодателю не избежать.

А обязанность по уплате неудержанной суммы НДФЛ перекладывается уже непосредственно на физлицо. В свою очередь от организации, как налогового агента, требуется подать в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» по данному сотруднику – в ней будет отражаться информация о неудержанных суммах налога с дохода физлица за налоговый период.

Что же касается взыскания пеней при несвоевременном удержании, то тут есть два мнения – ВАС РФ и ФНС РФ. Так, ВАС РФ в своем постановлении № 57 30.07.2013 г. разъясняет, что с налогового агента, который не удержал налог, могут быть взысканы пени. Однако ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-2/13600 от 04.08.2015 г.

утверждает следующее: в связи с тем, что перечисление НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, то и оснований для взыскания неудержанного налога с налогового агента нет, а значит, нет и оснований для взыскания пеней, то есть если НДФЛ работодателем не был удержан, следовательно, и пеней быть не должно.

Но поскольку мнения ВАС и ФНС расходятся, да и к тому же если неудержание НДФЛ не является обоснованным, то взыскание пеней налоговым органом с работодателя в случае несвоевременного удержания налога (как описано в примере 1) все-таки может быть допустимым.

Напомним, что пеня рассчитывается исходя из 1/300 действующей ставки рефинансирования, суммы задолженности по налогу и количества просроченных для оплаты дней.

Если налоговая инспекция выставит требование об уплате пеней и штрафов, то их обязательно нужно будет погасить, в противном случае можно ожидать блокировку расчетного счета организации.

По-другому нужно действовать, если в течение оставшегося налогового периода выплата доходов работнику в денежной форме больше не производилась.

Пример 2.

Сотруднику Романовой И. Д. 15 ноября 2017 г. был произведен расчет при увольнении (начислена и выплачена заработная плата за отработанные дни 20 500,00 руб. и начислена компенсация отпуска 12 650,00 руб.). Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, в общем размере 2665,00 руб. Сумма, выплаченная на руки сотруднику, составила 30 485,00 руб.

Бухгалтер допустил ошибку – сумма НДФЛ была удержана только лишь из заработной платы Романовой И. Д., а с суммы компенсации не отгулянного отпуска НДФЛ не был удержан и в бюджет не перечислен.

Неудержанный НДФЛ составил 1645,00 руб. В связи с тем, что сотрудник уволился и, соответственно, никаких доходов ему выплачиваться больше не будет, то и удержать недостающую сумму налога с сотрудника в течение налогового периода у работодателя не предвидеться возможным. В данной ситуации работодателю нужно в обязательном порядке предоставить в налоговый орган сообщение о невозможности удержать налог с физлица и сумме налога.

В рассматриваемом примере 2 справка 2-НДФЛ по сотруднику Романовой И. Д. должна быть подана организацией не позднее 1 марта 2018 г. После чего налоговый орган вышлет уведомление физлицу Романовой И.Д. о том, что она самостоятельно должна уплатить сумму НДФЛ в бюджет. В свою очередь, налоговому агенту по итогам 2017 г.

также необходимо будет предоставить в общем порядке справки 2-НДФЛ по всем физлицам (работникам) с признаком «1» и декларацию 6-НДФЛ за 12 месяцев 2017 года в срок до 2 апреля 2018 г. Однако нельзя утверждать, что налоговой инспекцией не будет осуществлено взыскание пеней и штрафов с работодателя в результате неудержания сумм НДФЛ, этот риск сохраняется и в подобных случаях.

Исправление ошибки

Все зависит от конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ 1.Сумма дохода, облагаемого НДФЛ, была рассчитана неверно, однако излишне удержанного налога не было.

Такое возможно, если сумма предоставленных вычетов больше суммы исчисленного налога. К примеру, у работника было право на имущественный вычет, в результате чего организация предоставила вычет и на доходы, которые ошибочно были учтены как облагаемые НДФЛ.

Для исправления такой ошибки вам нужно в новой справке 2-НДФЛ показать правильную сумму облагаемого дохода. Соответственно, изменится и сумма предоставленного вычета. В бухгалтерском учете никаких проводок делать не придется, ведь сумма НДФЛ не изменится.

Если вы уже сдали справки 2-НДФЛ на работников в свою инспекцию, то, сдавая новую (исправленную) справку, укажите в нейабз. 8 разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далее — Рекомендации):

• в поле «№ _______» — номер ранее представленной в инспекцию (ошибочной) справки;
• в поле «от _______» — дату составления новой (исправленной) справки.

К этой справке лучше приложить сопроводительное письмо, в котором нужно указать причины изменения показателей. Один экземпляр исправленной справки отдаете бывшему работнику.

Если же вы еще не представили в инспекцию справки 2-НДФЛ на работников за 2012 г., то просто представьте правильную справку по уволенному работнику вместе с другими справками 2-НДФЛ. И второй ее экземпляр выдайте самому работнику.

СИТУАЦИЯ 2.Из-за ошибки с работника излишне удержан НДФЛ.

В такой ситуации нужно пересчитать налог и вернуть его бывшему работнику по письменному заявлениюп. 1 ст. 231 НК РФ. Отсылать работника в его налоговую инспекцию с декларацией для возврата налога не нужноПисьма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460, от 15.11.2012 № 03-04-05/1-1299.

Проследите, чтобы работник указал в заявлении свой банковский счет. Ведь сумму излишне удержанного налога нельзя выдать наличными из кассы — ее надо перечислить в безналичном порядке на счет работникап. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2011 № 03-04-06/9-31; Постановление ФАС МО от 04.04.2011 № КА-А40/1396-11. Вернуть налог надо в течение 3 месяцев со дня получения заявления.

Имейте в виду: чтобы вернуть НДФЛ, вам не обязательно обращаться в инспекцию с заявлением на возврат налога из бюджета (в частности, если по уволенному работнику налог полностью был перечислен в бюджет). Вы можете вернуть его за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет по другим работникамПисьмо Минфина от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы НДФЛ, подлежащей удержанию с работника, надо отразить в периоде выявления (исправления) ошибки, если бухотчетность за прошлый год уже подписана руководителем.

Содержание операции	Дт	Кт
Текущим периодом — на дату исправления ошибки
Восстановлена в доходах работника излишне удержанная сумма НДФЛ	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»

Если же год ошибки еще не закрыт (к примеру, вы еще не составляли бухотчетность за 2012 г.), то исправления можно отразить записями декабря. В таком случае только возврат НДФЛ вы отразите текущей датой — когда перечислите деньги на счет работника.

В бухучете это будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт
На 31.12.2012
СТОРНО Удержана сумма НДФЛ с доходов работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
На дату возврата налога
Излишне удержанная сумма НДФЛ перечислена на счет работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»

После того как вы вернули работнику налог, можно со спокойной душой заполнять уточненную справку 2-НДФЛ. Обратите внимание: в ней не должно быть указано никакого излишне удержанного налогаПисьмо ФНС от 13.09.2012 № АС-4-3/15317.

Если же вы выдадите бывшему работнику новую справку 2-НДФЛ сразу после пересчета налога, но до его возврата, в такой справке база по НДФЛ будет рассчитана правильно, однако появится заполненная строка 5.6 «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом»Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-04-06/4-74.

А после того как вы перечислите налог на банковский счет работника, первая исправленная справка будет уже неактуальна и бывшему работнику надо будет выдать еще одну. Поэтому, если уж работник хочет получить от вас окончательную версию справки 2-НДФЛ, лучше отложите ее составление до возврата налога.

СОВЕТ

Если работнику для каких-то его целей требуется уточненная справка 2-НДФЛ, рекомендуем вернуть налог как можно скорее, чтобы вы могли быстро выдать ему справку, в которой не было бы суммы излишне удержанного налога.

Такая же ситуация и с подачей уточненной справки в налоговую инспекцию (если вы ранее уже успели подать справку в налоговую). Если вы подадите в инспекцию исправленную 2-НДФЛ до возврата налога работнику, в ней будет фигурировать сумма излишне удержанного налогаПисьмо Минфина от 26.03.2012 № 03-04-06/4-74.

СИТУАЦИЯ 3.Вы удержали из доходов работника сумму НДФЛ меньшую, чем нужно.

Тогда вам надо пересчитать НДФЛ по уволившемуся работнику и составить новую справку 2-НДФЛ, в которой будет видна сумма налога, не удержанная вами. Ее следует направить бывшему работникуп. 5 ст. 226 НК РФ.

В инспекцию надо представить сведения таким образом:

• в момент обнаружения ошибки подать в инспекцию сообщение о невозможности удержать налог. Это та же справка 2-НДФЛ, но в поле «Признак» справки нужно проставить цифру 2. И еще эта справка имеет особенности заполнения. В ней вы должны указать только сумму дохода, с которой вами не удержан налог. Остальные доходы в справке показывать не нужноразд. II Рекомендаций. Учтите, что сообщить о невозможности удержать налог по доходам 2012 г. надо было не позднее 31.01.2013подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, ст. 216 НК РФ. Так что, вероятно, инспекция оштрафует вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ;
• при подаче сведений о доходах работников за 2012 г. по уволенному работнику надо составить справку 2-НДФЛ с признаком «1» (напомним, это нужно сделать не позднее 01.04.2013). Эта справка составляется в общем порядке: указываете в ней все доходы работника, все вычеты и т. д. Сумма налога, не удержанная вами, которая указывается в этой справке (с признаком «1»), будет такая же, какую вы указали в справке с признаком «2»;

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если работник уволился в течение 2012 г. (пусть даже в конце года) и расчет с ним полностью произведен, то в 2013 г. удержать у него сумму НДФЛ не представляется возможным. А значит, организация, как налоговый агент, обязана была не позднее 31.01.2013 письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налогап. 5 ст. 226 НК РФ. Причем даже если ошибка найдена уже в 2013 г., ведь год, в котором не удержан налог, надо определять по дате получения дохода, а не выявления ошибки.

Таким образом, если ошибка выявлена после 31.01.2013, нужно в момент ее обнаружения представить в налоговую инспекцию сообщение о невозможности удержать исчисленную сумму налога по форме 2-НДФЛ с признаком «2».

Налоговые агенты также должны представлять в налоговый орган ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, сведения о доходах физических лиц и суммах налоговп. 2 ст. 230 НК РФ. Поэтому надо представить и общую годовую справку 2-НДФЛ с признаком «1». В ней необходимо указать общую сумму доходов и исчисленного налога, включая те суммы, которые уже были отражены в справке 2-НДФЛ с признаком «2».

Представлением только общей годовой справки с признаком «1» обойтись нельзя”.

Если налоговики пришлют вам требование об уплате такого недоудержанного налога (а это бывает в нашей жизни), то исполнять его не нужно. Ведь НДФЛ платится из доходов работникап. 4 ст. 226 НК РФ, а не за счет средств налогового агента — работодателя (тем более бывшего)п. 9 ст. 226 НК РФ. Поэтому взысканием НДФЛ с уволившегося работника должна заниматься налоговая инспекция, а не ваша организацияп. 5 ст. 226 НК РФ;

Письма Минфина от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12, от 05.04.2010 № 03-04-06/10-62. Но и игнорировать требование об уплате нельзя — его надо оспаривать. Ведь если вы никак не прореагируете, инспекция может приостановить операции по вашим счетам. И лучше не просто написать письмо в инспекцию, а обращаться в суд.

Штрафы за ошибки в справках 2-НДФЛ

О штрафе за несвоевременное сообщение о невозможности удержать налог мы уже говорили. Теперь поговорим о других штрафах.

Даже если вы представите в свою налоговую инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ уже после 01.04.2013, штрафа в 200 руб. за не вовремя сданную справкуп. 1 ст. 126 НК РФ быть не должно (разумеется, если неправильную справку вы сдали вовремя). Ведь сроков для подачи уточненных (исправленных) справок нет.

Но с вас могут попытаться взыскать штраф за неудержание и/или неперечисление НДФЛ как налоговым агентом (20% от неудержанного НДФЛст. 123 НК РФ). Такое возможно, если в уже сданных в инспекцию справках 2-НДФЛ вы обнаружите ошибки, которые привели к занижению суммы налога. И подачу уточненной справки инспекторы не рассматривают как исправление ошибки, освобождающее от этого штрафа.

Теоретически есть еще штраф на должностное лицо организации (как правило, на директора) за представление неверных сведений о доходах физических лиц — от 300 до 500 руб.ст. 15.6 КоАП РФ Но на практике такой штраф вряд ли будет, ведь для этого налоговикам нужно отправиться в суд.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В последнее время работники часто обращаются к бывшим работодателям по поводу неправильного удержания НДФЛ с суммы выплаченных выходных пособий. Многие организации по старинке включают такие пособия и иные выплаты, связанные с увольнением работников, в облагаемую базу.

А меж тем с 01.01.2012 любые компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсаций за неиспользованный отпуск), облагаться НДФЛ не должны. Единственное условие — общая сумма таких выплат не должна превышать в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях)п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 29.12.2012 № 03-04-06/9-373, от 13.08.2012 № 03-04-06/1-239, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901.