Упп налоговый учет амортизация усн

Характеристика ОС

Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:

• Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
• Используемые для извлечения прибыли.
• Являющиеся амортизируемыми.
• Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше – не меньше 100 тыс. р.

В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.

Учет основных средств при УСН: проводки

Примечание:* В редакции 1.6 порядок проведения операций аналогичен, подробнее читайте здесь.

Рассмотрим все законодательные и “программные” моменты учета основных средств (ОС) на конкретном примере.

Пример

Агентство переводов ООО “Монотон” в феврале приобрело у ООО “Компьютеры” два компьютера: один стоимостью 15 000 руб., другой – 25 000 руб., срок полезного использования у них одинаковый – 3 года. Организация применяет УСН с налоговой базой “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Необходимо принять эти объекты к учету.

Для начала разберемся, можно ли вообще оба этих объекта признать в учете основными средствами{q} Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, о каком учете идет речь, бухгалтерском или учете для целей налогообложения{q}

Организации, применяющие УСН, обязаны вести и бухгалтерский, и налоговый учет ОС. При этом количество объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете может совпадать, а может отличаться. Но способы списания расходов по каждому объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете всегда разные.

В налоговом учете при применении УСН основными средствами считаются активы, “которые признаются амортизируемым имуществом” (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а амортизируемым имуществом, в свою очередь, признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

И это значит, что тот компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб. в налоговом учете не будет считаться основным средством. Он должен быть учтен в составе материальных расходов. А вот второй компьютер за 25 000 руб. – это однозначно основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, приобретенного во время использования УСН, постепенно включается в состав расходов до конца текущего года. При этом “в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями” (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания расхода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (п. 2 ст. 346.

Организации-упрощенцы обязаны вести также и бухгалтерский учет основных средств. Почему{q} Дело в том, что критерием возможности применения УСН является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации – если она превышает 100 млн руб., то организация утрачивает право применять “упрощенку”.

При этом правила ведения бухгалтерского учета регламентируются, разумеется, не НК РФ, а законодательством о бухгалтерском учете, в частности ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

В соответствии с данным документом организация может выбрать на свое усмотрение для различных групп однородных ОС наиболее подходящие способы амортизации, в том числе: “линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете, а именно в ПБУ 6/01, приводится перечень критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты признаются основными средствами (п. 4 ПБУ 6/01):

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются эти условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете основными средствами могут быть признаны и объекты, первоначальная стоимость которых ниже 20 000 руб. Конечно, для этого необходимо ввести соответствующие положения в учетную политику организации. Например, компьютер за 15 000 руб. может быть признан в бухгалтерском учете основным средством и даже включен в ту же самую амортизационную группу, что и компьютер за 25 000 руб.

Однако вернемся к нашему примеру про два компьютера. Как они будут отражены в бухгалтерском учете и при налогообложении, показано в таблицах 1 и 2.

Таблица 1.Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого выше 20 000 руб., признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ

Компьютер, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010.
Налоговый учет при УСН	Бухгалтерский учет
Признается ОС. Принятие к расходам – по факту оплаты и ввода в эксплуатацию (необходимо наличие обоих критериев). Расходы постепенно должны списываться до конца текущего года. Даты признания расхода: 31 марта – 6 250 руб.; 30 июня – 6 250 руб.; 30 сентября – 6 250 руб.; 31 декабря – 6 250 руб. (сумму 25 000 руб. распределили на 4 квартала).	Признается ОС. Принятие к расходам – в течение всего срока полезного использования, с применением того способа амортизации, который используется в организации по отношению к ОС со схожими характеристиками, например: способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – накопленная амортизация.

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет ОС, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., не признаваемого амортизируемым имуществом в НК РФ.

Компьютер, первоначальная стоимость которого 15 000 руб., срок полезного использования 3 года, полностью оплачен 01.02.2010 (товарная накладная от 02.02.2010), введен в эксплуатацию 12.02.2010.
Налоговый учет при УСН	Бухгалтерский учет
Не признается ОС. Затраты на приобретение рассматриваются как материальные расходы. Дата признания расхода – 02.02.2010 – в сумме 15 000 руб.	В зависимости от учетной политики организации данный объект может признаваться ОС, может не признаваться. В случае принятия к учету в качестве ОС – начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования с применением того способа амортизации, который используется в организации по отношению к ОС со схожими характеристиками. Например, способ уменьшаемого остатка. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – накопленная амортизация.

Мы рассмотрели основные операции по учету ОС при применении УСН с налоговой базой “Доходы минус расходы”. При применении УСН с налоговой базой “Доходы” ситуация упрощается, т. к. нет необходимости учитывать расходы по ОС, отсутствуют налоговые риски при продаже ОС.

Для удобства операции и счета, по которым они отражаются, представлены в таблице.

Факт хозяйственной деятельности	Дб	Кд
Отражение размера затрат на покупку или создание объекта	08	02, 70, 69, 10, 60
Отражение величины расходов на монтаж	07	60
Передача объекта для сборки	08	07
Оприходование актива в качестве основного средства	01	08

Сумма, указанная в последней записи, является первоначальной стоимостью ОС, т. е. общей суммой всех затрат.

Длительность полезной эксплуатации

В учете при УСН амортизацияосновных средств начисляется в течение срока использования объекта. Он определяется по Классификатору с разбивкой по группам.

Срок отражается в инвентарной карточке на объект.

Как выше говорилось, для принятия объекта к учету его нужно приобрести и ввести в эксплуатацию. Для признания затрат в налоговом учете необходимо зафиксировать факт оплаты покупки.

Чтобы отразить в программе операцию по приобретению, необходимо открыть вкладку “Покупка” и создать документ “Поступление продукции и услуг”. В качестве вида операции выбирается “Оборудование”. В табличной части нужно указать номенклатуру, количество и стоимость приобретенного объекта. В колонке “Счет” проставляется 08.04.

Для отражения оплаты заполняется платежное поручение.

На день ввода ОС в эксплуатацию оформляется документ “Принятие к учету”. В нем, кроме общей информации об объекте, присутствует две вкладки. Первая – бухгалтерский, а вторая – налоговый учет. Если бухгалтер хорошо разбирается в особенностях отражения сведений, он сможет заполнить все поля корректно.

Допустим, предприятие приобрело компьютер стоимостью 25 тыс. р. Объект был введен в производственное использование 12.02.2010 г. Соответственно, в документе “Принятие к учету” должна стоять эта же дата.

Во вкладке “ОС” необходимо указать наименование актива. Ему должен быть присвоен инвентарный номер. Кроме того, указывается счет, с которого произошло списание ОС (08.04). Далее указывается вид операции, совершаемой в отношении объекта. Это будет “Принятие к учету с последующим вводом в эксплуатацию”. Далее определяется метод отражения затрат по амортизации, указывается соответствующий счет, на который будет производиться списание сумм по износу.

Особое внимание нужно уделять вкладке “Налоговый учет”. В поле “Стоимость” (расходы на УСН) объекта следует указывать полную величину первоначальной цены актива. Размер и даты оплат, фактически осуществленных по основному средству, отражаются отдельно в соответствующих колонках. Если стоимость оборудования была полностью погашена, то всю сумму (к примеру, те же 25 тыс. р. за компьютер) можно признать расходами.

Оприходование

На УСН бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведут, как правило, организации. Обычно документация формируется в упрощенной форме, поскольку предприятия являются малыми. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерию. Тем не менее определять стоимость ОС им все равно необходимо, так как показатели используются в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете при УСН основные средства приходуются по первоначальной стоимости. Если предприниматель ведет сокращенную отчетность, то объекты приходуются:

• По стоимости, формирующейся из цены, указанной поставщиком в сопроводительных документах, и затрат на монтаж – при приобретении ОС.
• По размеру оплаты услуг подрядчику – при создании объекта.

Остальные затраты, которые возникают при приобретении или создании ОС, списываются в прочие издержки.

Если учет основных средств при УСН производится в полном объеме, в состав первоначальной стоимости, кроме указанных выше сумм, входят:

• Проценты по кредиту, если оплата осуществляется заемными средствами.
• Расходы на транспортные услуги.
• Консультационные затраты.
• Сборы и пошлины (таможенные и пр.).
• Прочие расходы. В их числе, например, затраты на командировку для покупки ОС.

Если контрагент (поставщик, подрядчик) выставляет предприятию счет с НДС, налог также включается в стоимость объекта, поскольку хозяйствующие субъекты, использующие УСН, не являются его плательщиками.

Принятие к учету ОС при полной оплате

Как уже было сказано, чтобы принять ОС к учету, его, разумеется, нужно сначала купить* и ввести в эксплуатацию. Ну, а чтобы признать в налоговом учете расходы на его приобретение – необходимо его также и оплатить.

Примечание:* Разумеется, основное средство можно также построить или изготовить, но данная тема выходит за рамки настоящей статьи.

Для оплаты основного средства с расчетного счета организации нужно зайти во вкладку Банк, выбрать Банковские выписки и добавить документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В документе указываем, что ООО “Компьютеры” было перечислено 40 000 руб. 01.02.2010.

Для отражения в программе факта приобретения основных средств, нужно зайти во вкладку ОС панели функций и ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции Оборудование. В табличной части документа указывается Номенклатура, Количество и Цена приобретенных ОС. В колонке Счет учета следует указать счет 08.04.

На дату ввода основного средства в эксплуатацию заполняется документ Принятие к учету ОС, он находится во вкладке ОС панели функций. В этом документе помимо общих сведений о принимаемом к учету инвентарном объекте можно обнаружить две вкладки: Бухгалтерский учет и Налоговый учет.

После заполнения этого документа все операции по списанию расходов по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете будут выполняться программой автоматически при проведении регламентных операций при закрытии месяца.

Рассмотрим особенности заполнения документа Принятие к учету ОС на нашем примере. Начнем с того компьютера, который стоит 25 000 руб. Поскольку, исходя из условий примера, компьютеры были введены в эксплуатацию 12.02.2010, то и документ Принятие к учету ОС следует формировать этим же числом.

Во вкладке Основные средства указывается объект внеоборотных активов (в реквизите Оборудование), Склад и Счет (08.04), на котором собирались затраты на внеоборотный актив. В табличной части вводятся объекты основных средств. В нашем примере такой объект один – Компьютер за 25 000 руб.

Особенно важно правильно заполнить вкладку Налоговый учет (рис. 1). Здесь есть реквизит Стоимость (сумма расходов УСН) основного средства, где указывается полная сумма первоначальной стоимости ОС. Ну, а суммы и даты фактически произведенных оплат вводятся отдельно: в колонках Дата оплаты и Сумма оплаты. В нашем примере стоимость компьютера была погашена полностью, следовательно, вся сумма 25 000 руб. может быть принята к расходам при УСН.

Рис. 1

Самое главное при принятии ОС к учету – это корректно заполнить поле Порядок включения стоимости в состав расходов (УСН). Здесь нам будет предложено три варианта: Включить в состав амортизируемого имущества, Включить в состав расходов и Не включать в состав расходов. Если объект приобретен за плату, имеет срок полезного использования более одного года и стоит дороже 20 000 руб.

В данном случае компьютер, который стоит 25 000 руб., следует Включить в состав амортизируемого имущества. А вот второй компьютер за 15 000 руб. в налоговом учете не признается амортизируемым имуществом, поэтому его остается только Включить в состав расходов.

Что же касается вкладки Бухгалтерский учет, то здесь указываются счета учета (01.01) и начисления амортизации по ОС (02.01), а также собственно способ ее начисления. При выборе способа начисления амортизации организациям совершенно не обязательно ограничивать себя неизменно “популярным” при классической системе налогообложения линейным способом. Возможно, будет удобнее ускорить данный процесс, отдав предпочтение способу уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения.

Если ОС приобретено в рассрочку, то расходы по нему списываются в части фактически оплаченных сумм (п. 4 ст. 347.17 НК РФ, письма ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202, Минфина России от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01).

Порядок признания расхода на частично оплаченное основное средство такой же, как и при полной оплате (долями, последним днем каждого квартала до конца отчетного года).

Если принять ОС к учету документом Принятие к учету, а в поле Сумма оплаты поставить сумму частичной оплаты, то тогда программа будет в течение года автоматически списывать на расходы именно оплаченную часть ОС.

Дополнительные оплаты для уже принятого к учету ОС можно ввести документом Регистрация оплаты ОС и НМА для УСН и ИП. Эти суммы также будут учитываться программой при проведении регламентной обработки Закрытие месяца.

Нюансы

При учете основных средств при УСН введение в эксплуатацию объекта осуществляется в день, когда выполнены необходимые монтажные, проверочные, пуско-наладочные мероприятия. После завершения таких работ подсчитывается его первоначальная стоимость.

День оприходования объекта не зависит от даты передачи документации, необходимой для госрегистрации прав. Она определяется по факту определения первоначальной ст-ти ОС. Это правило действует в отношении только тех объектов, которые должны быть зарегистрированы (недвижимость, например).

Для учета основных средств при УСН используются унифицированные формы документов. Ими являются акт по ф. ОС-1 и инвентарная карточка ф. ОС-6.

Порядок списания ОС на расходы

Признание расходов на приобретение основных средств в программе оформляется документом Регламентная операция c видом операции Признание расходов на приобретение ОС для УСН, но только при закрытии последнего месяца квартала, т. е. за март, за июнь, за сентябрь и за декабрь.

Для пользователей предыдущей редакции программы (1.6), отметим, что сейчас Закрытие месяца – это не документ, а обработка, которая сама проверяет, какие регламентные операции при закрытии месяца нужно выполнить, и контролирует корректность их выполнения. Таким образом, вместо одного документа Закрытие месяца в старой редакции вводится необходимое число документов Регламентная операция, которые отличаются видом регламентной операции.

За март обработка Закрытие месяца предлагает выполнить следующие операции (рис. 2). После нажатия на кнопку Выполнить закрытие месяца программа создаст необходимые документы, проведет их и, в случае успешного проведения, отметит выполненные пункты зелеными галочками.

Рис. 2

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится также документом Регламентная операция с видом операции Амортизация и износ основных средств ежемесячно.

После проведения документа Принятие к учету ОС и выполнения регламентных операций по закрытию месяцев из главного меню Отчеты можно сформировать Книгу учета доходов и расходов УСН (КУДиР). Прежде всего нас интересует раздел КУДиР “Расходы на приобретение основных средств”. Объект ОС – компьютер за 25 000 руб.

Таблица 3.Книга доходов и расходов за I квартал 2010 года: отражение расходов

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы – всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы – всего	в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5	6	7
1	№ 6 от 01.02.2010	Списание с р/с: оплата поставщику “ООО “Компьютеры” по договору “Поставки № 1”.			40 000,00
2	№ 2 от 31.03.2010	Признание расходов на приобретение основного средства “Компьютер 25 000” (дата оплаты: 01.02.2010).				6 250,00
3	№ 2 от 31.03.2010	Признание расходов на “Компьютер 15 000” (дата оплаты: 01.02.2010).
Итого за I квартал					40 000,00	21 250,00

Что касается второго компьютера за 15 000 руб., расходы на его приобретение будут отражены в Книге учета доходов и расходов единовременно.

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

https://www.youtube.com/watch?v=n2WMDrj3xkI

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Пример

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Методы амортизации в налоговом учете

При его ведении особое значение имеет момент поступления объекта на предприятие. Основное средство может поступить или до перехода на УСН или во время применения этого спецрежима.

Особенность налогового учета состоит в том, что расходы на ОС признаются после оплаты и при условии, что объект уже оприходован и эксплуатируется предприятием.

Отнесение затрат на ОС в расходы для целей обложения осуществляется в год введения средства в эксплуатацию. В отношении недвижимости действуют несколько иные правила. Расходы на нее включают в облагаемую базу только после проведения госрегистрации.

Еще одно условие налогового учета – материальные ценности должны быть амортизируемыми.

Расходы на модернизацию, переоборудование отражают также, как и издержки на приобретение и создание объекта. При этом следует руководствоваться положениями 3 пункта статьи 346.16 НК.

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы – проводки».

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Также см. «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2017 года с расшифровкой».

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом{q} Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»{q} На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Также см. «Срок службы основных средств с 2017 года: работаем с изменениями».

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе)п. 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ. Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизациип. 4 ст. 259.2 НК РФ.

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

• применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
• не применять в налоговом учете амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизациист. 259.3 НК РФ;
• установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Итак, Книгу учета доходов и расходов по УСН мы сформировали, на ее основании рассчитывается, собственно, и сам налог, уплачиваемый при УСН. Однако, помимо этого, бухгалтер обязан также постоянно контролировать остаточную стоимость ОС в бухгалтерском учете. При этом налоговиков интересуют только те ОС, которые признаются в НК РФ амортизируемым имуществом.

Исходя из положений НК РФ, не вправе применять УСН “организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса” (п. 16 ст. 346.12 НК РФ).

Как определить остаточную стоимость основных средств, учитываемых в бухгалтерском учете и одновременно являющихся амортизируемым имуществом с точки зрения НК РФ{q}

Если к бухгалтерскому учету в организации принимаются только ОС дороже 20 000 руб., сделать это очень просто. Достаточно открыть во вкладке ОС панели функций отчет Ведомость начисления амортизации. В последнем столбце данного отчета указывается остаточная стоимость ОС на конец заданного периода.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете состав ОС разный, тогда перед формированием отчета рекомендуется провести подготовительную работу.

В справочнике Основные средства следует разделить все ОС предприятия на две большие группы, которые могут называться “Учитываемые в БУ и НУ” и “Учитываемые только в БУ”. По этим группам – распределить все объекты, содержащиеся в справочнике. Потом открыть отчет Ведомость начисления амортизации, указать необходимый период, нажать кнопку Настройка, в открывшемся окне Ведомость по амортизации ОС выбрать вкладку Группировка и добавить группировку ОсновноеСредство.Родитель.

В результате мы получим отчет (рис. 3), в котором будет указана остаточная стоимость ОС по созданным нами группам, в любой момент времени сможем определить сумму тех объектов, которые признаются амортизируемым имуществом, и понять, имеет ли организация право применять УСН.

Рис. 3

Отчет Ведомость начисления амортизации ОС в новой редакции 2.0 программы имеет намного больше возможностей по группировке, отбору данных и выводу дополнительных полей в отчет.

Поступление объекта до перехода на УСН

ОС для целей обложения принимается по первоначальной стоимости (как и в бухучете). Ее переносят на расходы равными долями на протяжении года в последний день в каждом квартале. В зависимости от времени оприходования материальных ценностей, затраты могут списываться:

• В 1 кв. – по 1/4 стоимости в конце 1 кв., полугодия, 9 мес. и года;
• Во 2-м – по 1/3 в конце 6, 9, 12 мес.;
• В 3-м – по 1/2 в конце 9, 12 мес.;
• В 4-м – общей суммой в конце года.

Если оприходование ОС произошло в период, когда предприятие использовало ОСНО, списание расходов для целей обложения необходимо в другом порядке.

На конец декабря последнего года функционирования организации на основном налоговом режиме учитывается остаточная стоимость объекта. Этот показатель отражается в 8 графе Книги по учету доходов и расходов.

На метод перенесения стоимости в расходы при УСН влияет срок использования.

Если период меньше 3-х лет, списывается вся стоимость за год эксплуатации, установленная на момент начала использования УСН. Высчитывается 1/4 цены и включается в расходы на последнюю дату каждого квартала. При сроке в 3-15 лет, на протяжении первого года списывают половину стоимости (по 12,5 % за квартал), во второй – 30 %, в третий – 20 %. Если период использования превышает 15 л., списание осуществляется по 10 % в течение 10 лет.

Модернизация ОС при УСН

При модернизации основных средств в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость инвентарных объектов на общую сумму затрат, понесенных в связи с данной модернизацией (не путать с ремонтом ОС, в результате которого их стоимость не увеличивается). В налоговом учете расходы по модернизации ОС списываются так же, как и затраты на приобретение и ввод в эксплуатацию основного средства: ежеквартально, равными долями, до конца текущего года (п. 3, ст. 346.16 НК РФ).

Именно этого нам и нужно добиться при автоматизированном учете. В программе во вкладке ОС панели функций есть специальный документ Модернизация ОС, заполняемый по большей части автоматически (при помощи кнопки Заполнить). Вручную же указываются счет БУ (08.03), стоимость и дата оплаты расходов на модернизацию.

Допустим, 9 июня 2010 года в компьютер за 25 000 руб. добавили еще один жесткий диск стоимостью 4 000 руб. Кроме того, за услуги по его установке подрядчику было уплачено 1 000 руб. Таким образом, стоимость компьютера увеличилась до 30 000 руб. Нужно, чтобы в налоговом учете эти 5 000 руб. списались так: 1/3 (1 666,67 руб.) – 30 июня, 1/3 – 30 сентября, 1/3 – 31 декабря.

Для этого заполняем следующие документы.

1. Открываем во вкладке ОС панели функций справочник Объекты строительства. Добавляем туда новый объект “Компьютер 25 000: установка жесткого диска”.

2. Заполняем документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства. Во вкладке Объекты строительства добавим новую строку, в которой выберем объект строительства “Компьютер 25 000: установка жесткого диска” стоимостью 4 000 руб., во вкладке Услуги – услуги на его установку в сумме 1 000 руб.

3. Вводим документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. В документе указываем, что ООО “Компьютеры” было перечислено 5 000 руб. 09.06.2010.

4. В документе Модернизация ОС выбираем объект “Компьютер 25 000: установка жесткого диска”.

В табличной части Основные средства добавляется новая строка. В колонке Основное средство следует выбрать “Компьютер 25 000″”, после чего нажимаем кнопку Заполнить.

В табличной части Бухгалтерский и налоговый учет указываем счет 08.03 и нажимаем кнопку Рассчитать суммы.

В таблице Расходы УСН заносим дату и сумму оплаты (рис. 4).

Рис. 4

5. Проводится регламентная операция по закрытию месяца.

6. В Книге учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на 30 июня должна списаться треть затрат на модернизацию компьютера – 1 666,67 руб.

Еще две трети автоматически спишутся до конца года (таблица 4).

Таблица 4. Книга доходов и расходов за II квартал 2010 года: отражение расходов на модернизацию

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы – всего	в т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы – всего	в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5	6	7
4	№ 23 от 30.06.2010	Признание расходов на приобретение основного средства “Компьютер 25 000” (дата оплаты: 01.02.2010)				6 250,00
5	№ 23 от 30.06.2010	Признание расходов: основное средство “Компьютер 25000”, Модернизация от 10.06.2010 (дата оплаты: 09.06.2010).				1 666,67
Итого за II квартал						7 916,67
Итого за 1 полугодие 2010 г.					25 000,00	29 166,67

Продажа ОС

Продажа основных средств – ситуация весьма распространенная. В программах “1С” существует специальный документ Передача ОС, заполняемый как раз при продаже основных средств.

При проведении этого документа сначала списывается накопленная амортизация по ОС, затем – его остаточная стоимость.

Что же касается налогового учета, то здесь есть очень важный аспект. Согласно пункту 3 статьи 346 НК РФ “в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени”.

Например, если мы в 2010 году приобрели компьютер за 25 000 руб., имеющий срок полезного использования 3 года, приняли его к налоговому учету (т. е. признали расходы по нему), а потом решили продать ранее, чем через 3 года с момента учета расходов на его приобретение, то мы должны сторнировать из налоговой базы суммы понесенных расходов на его приобретение, ввод в эксплуатацию, и модернизацию.

Причем если этот компьютер за 25 000 руб. продадут в 2011 году, то бухгалтеру после заполнения документа Передача ОС достаточно вручную пересчитать налоговую базу за 2010 год, доплатить налог и пени и подать в налоговую инспекцию корректирующую декларацию по УСН. Вносить какие-либо изменения в КУДиР за 2010 год уже не нужно.

Как правило, несмотря на необходимость проведения “ручных” расчетов, все эти действия бухгалтерам понятны и проблем не вызывают. Гораздо больше вопросов вызывают случаи, когда ОС продают в том же году, что и купили. “ОС продано, а программа продолжает ежеквартально списывать расходы по нему в налоговом учете!” – недоумевают пользователи.

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Пример

Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.

Содержание операции	БУ, проводки	БУ, сумма операции	НУ, сумма операции	Разница между БУ и НУ
Сформирована первоначальная стоимость ОС	Дт 08 Кт 76 «Стоимость предмета лизинга»	Сумма лизинговых платежей за срок действия договора (кроме НДС): 2 млн 720 тыс. – 415 тыс. (НДС) = 2 млн 305 тыс. руб.	Сумма расходов лизингодателя на покупку актива (кроме НДС): 2 млн 360 тыс. – 360 тыс. (НДС) = 2 млн руб.	305 тыс. руб.

Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.

112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, —2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2019 года.

2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.

В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.

2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.

162 000 – 72 054 = 89 946 руб.

Допустим, предприятие в 2016 г. перешло с ОСНО на УСН, и на момент перехода у него был станок, остаточная стоимость которого на конец декабря 2015 г. составила 160 тыс. р. Срок использования оборудования – 5 лет.

В 2016 г. учитывается в расходах только 50 % от стоимости – 80 тыс. р. Эту величину нужно разделить на 4 равные части. Каждая из них – 20 тыс. р. – списывается в последний день соответствующего квартала.

В 2017 г. в расходы будет перенесено 48 тыс. р. – 30 % от остаточной цены. Эту сумму также следует поделить на 4 равные части (12 тыс. р.). В 2018 г. списываться будет 32 тыс. р. Это 20 % от остаточной ст-ти. Сумму также делят на 4 части и списывают в конце каждого квартала по 8 тыс. руб.

Возврат ОС поставщику в связи с браком

Иногда ОС списываются раньше названного в НК РФ срока не только по решению их покупателей. Передача ОС может осуществляться в связи с обнаружением брака. Ведь, исходя из положений ГК РФ, в этом случае покупатель имеет право вернуть поставщику некачественный товар и получить назад уплаченные за него деньги.

https://www.youtube.com/watch?v=8bJ4I7xDzDA

Деньги, которые поставщик вернул за возвращенное ему бракованное ОС, не признаются доходом организации-покупателя (письма Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 № 18-11/3/21626).