Активно пассивные счета могут увеличиваться и по дебету кредиту

Тема 3 бухгалтерский баланс общее понятие о бухгалтерском балансе

Для успешного
руководства хозяйственной деятельностью
предприятия не­обходимо знать состав
средств по их видам и источникам. Такие
сведения имеются в балансе.

– в левой части
таблицы отражаются хозяйственные
средства. Эта часть таблицы называется
активом.

– в правой части
таблицы отражаются источники формирования
этих средств. Эта часть таблицы называется
пассивом.

Обе части
бухгалтерского баланса по сумме должны
быть равны. Баланс сос­тавляется на
1 число каждого месяца в денежном
выражении. Схематично баланс представляется
в следующем виде.

Актив

Баланс на 1 число
каждого месяца

Состав хозяйственных Средств	Сумма	Состав источников	Сумма
1 2		1 2 3
БАЛАНС		БАЛАНС

Пассив

В свою очередь
Актив и Пассив баланса разделены на
части, называемые раздела­ми.

–
долгосрочные активы;

–
краткосрочные активы.

Каждый отдельный
показатель в балансе называется статьей
баланса.

Бухгалтерский
баланс – это
способ обобщенного отражения всех
хозяйст­венных средств и источников
их формирования в денежной оценке на
определен­ную дату.

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.

Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).

Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.

Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.

После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

Активные счета —  это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта состояния, движения и изменения хозяйственных средств по их видам.

На активных счетах отображена информация о средствах (в денежном эквиваленте), которые имеются в распоряжении организации, это могут быть банковские счета, имущество на складе и в эксплуатации.

Субсчета

Как
уже было сказано выше, аналитические
счета показывают, какие объекты учета
объединены на синтетических счетах,
Однако большое количество аналитических
счетов затрудняет получение необходимой
информации о хозяйственных средствах
и источниках их образования, поэтому в
бухгалтерском учете аналитические
счета объединяются в промежуточные
группы, называемые субсчетами.

Субсчета
— это счета
второго порядка, которые занимают
промежуточное значение между синтетическими
и аналитическими счетами.

Несколько
аналитических счетов составляют один
субсчет, а несколько субсчетов – один
синтетический счет

Счета синтетического учета

Субсчета

Счета аналитического учета

Взаимосвязь
субсчетов с прочими счетами

Так,
например, субсчета могут быть открыты
к следующим счетам

Сырье и материалы.

Покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали.

Топливо.

Тара и тарные
материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные
в переработку на сторону.

Строительные
материалы.

Инвентарь и
хозяйственные принадлежности

Специальная
оснастка и специальная одежда на складе

Специальная
оснастка и специальная одежда в
эксплуатации.

В
свою очередь в дополнение к каждому
субсчету могут быть открыты аналитические
счета на каждый вид материалов (сахарный
песок, крупа, мука и т.п.)

Налог на прибыль;

Налог на недвижимость;

Подоходный налог;

Налог на доходы;

Налог на добавленную
стоимость и другие налоги.

Коммерческие
расходы.

Издержки обращения.

Касса организации

Операционная касса

Денежные документы

Валютная касса

Касса филиала

Таким
образом, каждый из приведенных счетов
объединяет несколько аналитических
счетов, но сами они, в свою очередь,
объединяются одним синтетическим
счетом.

ЗАБАЛАНСОВЫХ
СЧЕТА

В
процессе осуществления уставной
деятельности предприятия совершают
хозяйственные операции с не принадлежащим
ей имуществом (его использование и
хранение) и несет ответственность в
случае невыполнения основных условий
договоров, которые предусматривают
исполнение определенных обязательств.
Учет таких операций ведется на забалансовых
счетах.

Т.о.,
забалансовые счета
– это счета, на которых учитываются
ценности, не принадлежащие данному
предприятию и подлежащие возврату
владельцу.

Ведение
учета на забалансовых счетах имеет
определенные особенности: эти счета не
корреспондируют с другими счетами и
сами с собой, т.е. на них не со­блюдается
двойная запись;

записи
на забалансовых счетах ведутся только
в разрезе дебета и кредита используемого
забалансового счета; данные по операциям,
отраженным с использованием забалансового
счета, показываются в бухгалтерском
балансе справочно, т.е. сальдо по этим
счетам ни в коей мере не влияет на
величину валюты баланса.

Забалансовый счет
можно представить следующим образом

Забалансовый
счет

Дебет

Кредит

Сальдо на начало месяца
Дебетовый оборот за месяц: Получены товарно-материальные ценности (В силу определенных обстоятельств возникло обязательство)	Кредитовый оборот за месяц: Отпущены (отгружены) товарно-материальные ценности. ( Списывается обязательство по мере расчетов за него ( по нему)
Сальдо на конец месяца

Схема
забалансового счета

Забалансовые
счета обозначаются они трехзначными
цифрами.

Счет 001 – «Арендованные
основные средства»;

Счет
002 – «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» и
другие.

Ведение
бухгалтерского учета на забалансовых
счетах является обязательным, так как
отсутствие учета такого имущества
чревато обращением взыскания при
проверках на имущество, не учтенное на
балансе, а также не являющееся
собственностью предприятия и не учтенное
за балансом.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.

Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден перечень счетов и создана инструкция по их применению.

Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.

Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. 

1. Внеоборотные средства (нематериальные, основные).

2. Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).

3. Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета). 4. Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).

5. Денежные средства (в наличном и безналичном виде). 

6. Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).

7. Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.

8. Резервы и фонды предприятия.

9.Финансирование и кредиты.

10. Забалансовые счета. 

По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные, пассивные и активно-пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование.

Сложность в определении активно-пассивного счёта во многом надумана. Любой бухгалтерский документ, в названии которого фигурирует слово «расчёт», как то «расчёты с бюджетом» или «расчёты с персоналом» имеет отношение к активно-пассивным счетам. С их помощью предприятие фиксирует финансовые результаты своей деятельности (убытки или прибыль), контролирует делопроизводство, отслеживает кредиторскую и дебиторскую задолженность, ведёт учёт расчётов с контрагентами из различных групп.

Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив.

Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.

Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.

Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).

Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.

Подробнее о формах отчетности см. в материалах «Бухгалтерская отчетность организации в 2015–2016 годах».

Метод
бухгалтерского учета
– это совокупность способов, использованных
для отражения объектов бухгалтерского
учета

Обеспечение
контроля за использованием средств, их
наличием и сохранно­стью достигается
с помощью
разделения всех хозяйственных средств
на две груп­пы:
одна показывает виды средств, их
размещение и использование; другая —
источники их образования и целевое
назначение.

Обе
эти группы отражают одни и те же средства
в двух разрезах, а значит итоговые данные
этих групп всегда равны между собой.
Это равенство
называется балансо­вым обобщением.

– документация
– бухгалтерские счета

– инвентаризация
• – двойная запись

– денежная оценка
– бухгалтерский баланс

– калькуляция
– бухгалтерская отчетность

Документация-
заключается в составлении документов,
содержащих описание каждой операции и
ее количественное выражение. Документация
обеспечивает точность, достоверность,
доказательность учетных данных и
возможность контро­ля за ними.

Инвентаризация
– это проведение мероприятий для проверки
и документаль­ного подтверждения
фактического наличия ценностей. Она
необходима для выяв­ления отклонений
от учетных данных и принятия решений
по внесению изменений в данные
бухгалтерского учета в сроки, установленные
руководителем предпри­ятия.

В ходе
инвентаризации выявляются хищения,
недостачи. Ошибка в учете, естественная
убыль и т.д. Для этого приказом директора
предприятия назначается комиссия,
состоящая не менее из трех человек.
Результаты инвентаризации оформ­ляются
актом, а если есть расхождения, то в акте
проводится сличение.

Денежная
оценка –
заключается в переводе натуральных и
трудовых показа­телей в денежный
измеритель. Этот перевод осуществляется
через цену, тарифную ставку или сдельную
расценку.

Калькуляция
— это подсчет
всех затрат, относящихся к какому-либо
процессу (заготовления, производства,
реализации) и на единицу его результата.
С помощью калькуляции определяют
денежную оценку объектов учета.

Бухгалтерские
счета – это
операции отраженные в документах,
которые реги­стрируются при помощи
особых таблиц. Счет открывается для
каждого вида средств и источников их
формирования.

Двойная
запись – это
хозяйственные операции на счетах
бухгалтерского уче­та, где одна и та
же сумма отражается по Дебету одного
счета и по Кредиту друго­го счета

Бухгалтерский
баланс – это
документ, который составляется после
полного отражения всех хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского
учета. В нем, на одной стороне отражаются
средства, а на другой – источники
формирования этих же средств в денежном
выражении на определенную дату.

Отчетность
— это система итоговых показателей,
характеризующих выполне­ние плана
предприятием и результаты его хозяйственной
деятельности.

Актив

Пассив

Запись операций на счетах

В
ходе производственной деятельности
совершается множество действий,
вызывающих движение и изменение в
составе хозяйственных средств и
называемых хозяйственными операциями.

Хозяйственные
операции совершаются ежедневно. Каждая
из них вызывает определенное движение
или изменение в составе хозяйственных
средств или ис­точников.

Совокупность
однородных хозяйственных операций
называется хозяйствен­ным процессом.

Для хозяйственной
деятельности предприятий характерны
три процесса:

• процесс
  заготовления;

• процесс
  производства;

• процесс
  реализации.

В ходе этих процессов
деньги превращаются в материал, материал
– в гото­вую продукцию, готовая продукция
– снова в деньги. Т.о. происходит кругооборот
средств, т.е. последовательное превращение
средств из одной формы в другую и переход
их из одного процесса в другой.

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.

Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.

Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.

Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов подходит для использования для любых отраслей.

К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.

На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.

О применяемых счетах в 2016 году см. в материале «Таблица счетов бухгалтерского учета в 2016 году».

Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».

Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».

Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.

Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.

3. Средства в расчетах

Это средства,
находящиеся на расчетном счете (СЧЕТ
51) или валютном счете в банке (СЧЕТ 52) и
лишь лимитированная часть, за исключением
дней выпла­ты зарплаты, находится в
кассе (СЧЕТ 50).

Расчеты
с поставщиками и подрядчиками (СЧЕТ
60) .

Расчеты
с покупателями
(СЧЕТ 62) .

Этот счет предназначен
для обобщения информации о расчетах с
покупателями и заказчиками, которые
приобрели у данного предприятия продукцию
(работы, услу­ги), но не рассчитались
с ним за нее.

Расчеты
с подотчетными лицами
(СЧЕТ 71).

Это
расчеты с лицами, получившими деньги в
кассе на командировочные расходы, или
хозяйственные нужды и не отчитавшихся
о расходе.

Расчеты
с дебиторами
(СЧЕТ 76).

Дебиторская
задолженность – это задолженность других
предприятий и физиче­ских лиц (т.е.
дебиторов) данному предприятию.

3.
ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА.

Отчисления
от прибыли в бюджет, т.е. использование
прибыли (СЧЕТ 99). Это средства, которые
изъяты из оборота и направлены на уплату
налогов (налога на недвижимость, налог
на прибыль, целевой сбор на обновление
городского транс­порта).

ИСТОЧНИКИ
ОБРАЗОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ

Источники
хозяйственных средств подразделяются
на две группы:

• источники
  собственных средств;

• источники
  привлеченных средств.

А)
Резервный
капитал
(СЧЕТ 82)- На предприятиях резервный фонд
зависит от прибыли, оставшейся в
распоряжении предприятия и размер его
от­числений неограничен. Резервный
фонд используется для покрытия
непредвиденных убытков.

Б)
Нераспределенная
прибыль
(СЧЕТ 84) распределяется по усмотрению
учредителей организации.

В)
Целевое
финансирование и целевое поступление
(СЧЕТ 86).

Схема активного счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода
Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода	Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода
Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

Структура активных счетов

Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету.

По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.

По дебету активного счета происходит их увеличение.

Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.

Остаток на конец периода = Остаток на начало Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Сальдо отражается в балансе, в активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.

1. Долгосрочные обязательства.

– на приобретение
основных средств;

– на строительство.

2.
КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
(СЧЕТ 60) . Они образуются в результате
не­совпадения времени получения
материальных ценностей и времени оплаты
за них.

– на приобретение
материалов;

– на выплату
зарплаты;

–
под незавершенное производство и др.

– налога на прибыль

– налога на
недвижимость

–
подоходный налог и др.

Расчеты
по социальному страхованию
(СЧЕТ 69). Это расчеты с фондом социальной
защиты населения. Размер 34% начисляется
на зарплату в целом по предприятию и 1%
удерживаемый из зарплаты каждого
работника. ИТОГО 35% перечисляется в фонд
социальной защиты населения.

Расчеты
по оплате труда
(СЧЕТ 70). Это расчеты с рабочими и
служащи­ми за произведенную продукцию
или за фактически отработанное время.

Расчеты
с разными кредиторами
(СЧЕТ 76).

Кредиторская
задолженность – это задолженность нашего
предприятия другим предприятиям или
физическим лицам.

Расчеты
с подотчетными лицами
(СЧЕТ 71)-задолженность предприятия перед
подотчетным лицом.