Является ли счет первичным документом налог на прибыль

Составление первичных документов

Бухгалтерский учет — обязательный вид учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая отчетность и другие ее виды, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Действующее законодательство определяет бухгалтерский учет как процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.

Первичные документы следует составлять при осуществлении хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно по ее окончании. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов можно составлять сводные учетные документы.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отражаются также в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно.

Регистры бухгалтерского учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, позволяющие идентифицировать лица, принимавшие участие в их составлении.

Хозяйственные операции нужно отражать в учетных регистрах в отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

При составлении и хранении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законом.

Выбор формы бухгалтерского учета

Законодательством предусмотрено, что предприятие самостоятельно:

• выбирает форму бухгалтерского учета как определенную систему регистров учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации в них с соблюдением единых принципов, установленных Законом о бухучете, и с учетом особенностей деятельности и технологии обработки учетных данных;
• утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, дополнительную систему счетов и регистров аналитического учета.

Главный бухгалтер или лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета предприятия (далее — бухгалтер), организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.

Предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение в течение установленного срока.

Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Налоговым кодексом предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, определенными в предыдущем абзаце.

Для исчисления объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета о доходах и расходах с учетом положений Налогового кодекса.

Налоговым законодательством установлены общие правила для определения объекта налогообложения, в том числе для финансовых учреждений.

Доходы и расходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение (осуществление) налогоплательщиком доходов (расходов), обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II вышеуказанного Кодекса.

Кроме того, Налоговый кодекс содержит оговорку о том, что в состав расходов не включаются расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

При утере, повреждении или досрочном уничтожении документов налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого события письменно уведомить контролирующий орган по месту учета в порядке, установленном Налоговым кодексом для представления налоговой отчетности, а также контролирующий орган, осуществивший таможенное оформление соответствующей таможенной декларации.

Налогоплательщик обязан восстановить утерянные документы в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления уведомления в контролирующий орган.

Кроме того, налоговое законодательство позволяет использовать в качестве первичных документов для подтверждения доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и деривативами (производными инструментами), находящимися в обращении на фондовой бирже, следующие оригиналы:

• для торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — биржевый отчет за отчетный период;
• для плательщиков налога — клиентов торговцев ценными бумагами — участников фондовой биржи — отчет торговца ценными бумагами, который формируется на основании биржевого отчета и договора с таким торговцем.

Если финансовое учреждение является плательщиком НДС, оно ведет отдельный налоговый учет по НДС по операциям:

• подлежащим налогообложению по основной ставке;
• подлежащим налогообложению по нулевой ставке;
• не являющимся объектом налогообложения;
• освобожденным от налогообложения.

Налоговое законодательство содержит оговорку по поводу первичных документов в налоговом учете по НДС, а именно: не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 Налогового кодекса) либо таможенными декларациями, другими документами.

Основанием для начисления сумм налога, относящихся к налоговому кредиту без получения налоговой накладной, также являются:

• транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
• кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика; при этом в целях такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. в день (без учета налога)).

При использовании плательщиками для расчета с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме денежных средств, подлежащей уплате покупателем с учетом налога, и сумме этого налога, уплачиваемого в составе общей суммы.

Порядок исчисления и накопления регистраторами расчетных операций сумм налога устанавливает Кабинет Министров Украины.

Первичные документы в сфере финансовых услуг

Экономическая природа финансовой услуги определяет специфику методологии бухгалтерского и налогового учета, виды первичных документов. Поэтому для понимания сути деятельности финансовых учреждений и соответствующего отражения хозяйственных операций в учете необходимо рассмотреть, что в законодательном поле отнесено к финансовым учреждениям и финансовым услугам.

Общие правовые принципы в сфере предоставления финансовых услуг устанавливает Закон № 2664, который, в частности, раскрывает содержание терминов, сущность финансовых учреждений и определяет перечень финансовых услуг.

Законом № 2664 предусмотрено, что к финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях, прямо определенных законом, — другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг.

Не являются финансовыми учреждениями (не имеют статуса финансового учреждения) независимые финансовые посредники, предоставляющие услуги по выдаче финансовых гарантий в порядке и на условиях, определенных Таможенным кодексом.

Согласно вышеуказанному Закону термины применяются в следующих значениях:

• финансовое учреждение — юридическое лицо, которое в соответствии с законом предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг, в случаях, прямо определенных законом, и внесено в соответствующий реестр в установленном законом порядке;
• кредитное учреждение — финансовое учреждение, согласно закону имеющее право за счет привлеченных денежных средств предоставлять финансовые кредиты на свой риск;
• финансовый кредит — денежные средства, предоставляемые взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценти;
• финансовые активы — денежные средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, не отнесенные к ценным бумагам;
• финансовая услуга — операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за свой счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, — и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов;
• рынки финансовых услуг — сфера деятельности участников рынков финансовых услуг в целях предоставления и потребления определенных финансовых услуг (к рынкам финансовых услуг относятся профессиональные услуги на рынках банковских, страховых и инвестиционных услуг, операций с ценными бумагами и других видах рынков, обеспечивающих обращение финансовых активов);
• участники рынка финансовых услуг — лица, согласно закону имеющие право предоставлять финансовые услуги на территории Украины; лица, осуществляющие деятельность по предоставлению посреднических услуг на рынках финансовых услуг; объединения финансовых учреждений, включенные в реестр саморегулируемых организаций, который ведут органы, осуществляющие государственное регулирование рынков финансовых услуг; потребители финансовых услуг (законами по вопросам регулирования отдельных рынков финансовых услуг могут определяться другие участники рынков финансовых услуг).

Статья 4 Закона № 2664 определяет перечень финансовых услуг, к которым относятся:

• выпуск платежных документов, платежных карточек, дорожных чеков и/или их обслуживание, клиринг, другие формы обеспечения расчетов;
• доверительное управление финансовыми активами;
• деятельность по обмену валют;
• привлечение финансовых активов с обязательством по их последующему возврату;
• финансовый лизинг;
• предоставление денежных средств взаймы, в том числе на условиях финансового кредита;
• предоставление гарантий и поручительств;
• перевод денежных средств;
• услуги в сфере страхования и в системе накопительного пенсионного обеспечения;
• профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг, подлежащая лицензированию;
• факторинг;
• администрирование финансовых активов для приобретения товаров в группах; управление имуществом для финансирования объектов строительства и/или осуществления операций с недвижимостью в соответствии с Законом № 978;
• операции с ипотечными активами с целью эмиссии ипотечных ценных бумаг;
• банковские и другие финансовые услуги, предоставляемые в соответствии с Законом № 2121.

Таким образом, можно выделить специфику бухгалтерского и налогового учета финансовых учреждений по следующим аспектам:

• объектом учета выступают преимущественно операции, в которых предметом являются денежные средства или финансовые активы, выраженные в другой, нежели денежная, форме, а также взятые обязательства (например, услуги по страхованию; гарантии и поручительство);
• совокупность хозяйственных операций, в которых объектами учета выступают денежные и материальные активы (например, приобретение арендодателем материальных ценностей по заказу арендатора с последующей передачей арендатору права пользования такими материальными ценностями; предоставление кредитов под залог имущества и при необходимости — реализация заложенного имущества);
• одновременное присутствие облагаемых и не облагаемых налогом операций, наличие специфических сборов (например, взносов в Фонд гарантирования вкладов физических лиц; особого налога по операциям по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами).

Первичными документами для отражения в бухгалтерском и налоговом учете предоставленных (приобретенных) финансовых услуг считаются: договор, акт выполненных услуг, акт взаимозачета, платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, кассовый ордер, мемориальный ордер, расчетный чек, выписка банка, хранителя, депозитария, акт страхового случая, налоговая накладная, приказ руководителя, судебное решение, биржевой отчет, отчет торговца ценными бумагами и другие документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства и внутриучетной политикой финансового учреждения.

Как было указано, на основании первичных документов финансовое учреждение составляет регистры бухгалтерского и налогового учета, которые в дальнейшем отражаются в финансовой и налоговой отчетности.

Публичные акционерные общества, банки, страховщики, а также предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам.

Плательщики налога, которые в соответствии с Законом о бухучете применяют международные стандарты финансовой отчетности, ведут учет доходов и расходов по таким стандартам с учетом положений Налогового кодекса. Такие плательщики налога при применении положений этого Кодекса, в которых содержатся ссылки на положения (стандарты) бухгалтерского учета, применяют соответствующие международные стандарты финансовой отчетности.

Публичные акционерные общества, предприятия — эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и другие финансовые учреждения обязаны не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице с опубликованием в периодических или непериодических изданиях.

Контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине осуществляется соответствующими органами в пределах их полномочий, предусмотренных законом.

Порядок предоставления первичных документов при проведении проверок контролирующими органами

Финансовое учреждение как налогоплательщик обязано предоставлять по надлежащим образом оформленному письменному требованию контролирующих органов (в случаях, определенных законодательством) документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность, другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Контролирующие органы имеют право запрашивать и изучать при проведении проверок финансовых учреждений первичные документы, используемые в бухгалтерском учете, регистры, финансовую, статистическую и другую отчетность, связанную с исчислением и уплатой налогов, сборов, платежей, выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы;

Налоговым контролем за транс-фертным ценообразованием преду-сматривается, что налогоплательщики (кроме крупных налогоплательщиков) в течение месяца (для крупных налогоплательщиков (кроме Нацбанка Украины) — в течение двух месяцев) со дня, следующего за днем поступления запроса, обязаны представить первичную документацию об отдельных контролируемых операциях, указанных в запросе, а также другую документацию (совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме), которыми они могут обосновать соответствие договорных цен указанной контролируемой операции относительно уровня обычных цен.

При проведении пропорциональной корректировки в результате налогового контроля за трансфертным ценообразованием первичные документы и регистры бухгалтерского учета не корректируются.

Статья 85 Налогового кодекса предусматривает порядок представления налогоплательщиками документов при проведении проверок, в частности определяет, что у налогоплательщика после начала проверки возникает обязанность предоставить должностным лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, относящиеся к предмету проверки или связанные с ней.

При этом крупный налогоплательщик обязан также предоставить в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц копии документов по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения (налоговых обязательств), первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов (если такие документы он создает в электронной форме), не позднее рабочего дня, следующего за днем начала документальной выездной плановой или внеплановой проверки, документальной невыездной проверки.

В случае если до окончания проверки или в течение пяти рабочих дней со дня получения акта проверки налогоплательщик не предоставляет должностным лицам контролирующего органа, которые проводят проверку, документы (независимо от причин такого непредоставления, кроме случаев выемки документов или другого изъятия правоохранительными органами), подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, считается, что такие документы отсутствовали у такого налогоплательщика на момент составления такой отчетности.

Если налогоплательщик по окончании проверки и до принятия решения контролирующим органом по результатам такой проверки представляет документы, подтверждающие показатели, отраженные таким налогоплательщиком в налоговой отчетности, не представленные при проверке (в случаях, предусмотренных абзацами вторым и четвертым п. 44.7 ст. 44 Налогового кодекса), такие документы должны быть учтены контролирующим органом при рассмотрении им вопроса о принятии решения.

В целях получения налоговой информации контролирующие органы имеют право проводить встречные сверки данных субъектов хозяйствования относительно налогоплательщика.

При встречной сверке сопоставляются данные первичных бухгалтерских и других документов субъекта хозяйствования в целях документального подтверждения хозяйственных отношений с другим плательщиком налогов и сборов, а также выясняется их реальность и полнота отражения в учете налогоплательщика.

При проведении проверок должностные лица контролирующего органа имеют право получать у налогоплательщиков надлежащим образом заверенные копии первичных финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, сборов, платежей, нарушении требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы. Такие копии должны быть удостоверены подписью налогоплательщика или его должностного лица и скреплены печатью (при наличии).

Запрещается изъятие оригиналов первичных, финансово-хозяйственных, бухгалтерских и других документов, за исключением случаев, предусмотренных уголовным процессуальным законодательством.

Кроме того, налогоплательщик обязан обеспечивать хранение документов, связанных с выполнением налоговой обязанности, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного Налоговым кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Ответственность за хранение первичных документов

Необеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов, учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 Налогового кодекса сроков их хранения и/или непредоставления налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных этим Кодексом, влекут за собой наложение штрафа в размере 510 грн.

Изъятие первичных документов

Копии первичных документов и регистров бухгалтерского учета могут быть изъяты у предприятия только по решению соответствующих органов, принятому в пределах их полномочий, предусмотренных законом. Обязательно должен быть составлен реестр документов, изымаемых в порядке, установленном законодательством.

Изъятие оригиналов таких документов и регистров запрещается, кроме случаев, предусмотренных уголовным процессуальным законодательством.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, при которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.