Расходы на рекламу налог на прибыль

Учет расходов на рекламу в 2019 году

В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.

Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Поэтому если те или иные затраты являются для организации экономически оправданными, то компания имеет полное право учесть их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Здесь же отметим, что, даже если прямая связь между понесенными затратами и получением дохода не очевидна, все равно при решении вопроса об оправданности расходов нельзя исходить только из того, привели они к фактическому получению доходов или не привели, главное – именно направленность на получение доходов (определения КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П, № 366-О-П).

Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.

В налоговом учете расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п. п. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Организации, применяющие метод начисления, признают рекламные расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ). Организации, применяющие кассовый метод, признают рекламные расходы после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следует отметить, что в соответствии с п. п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при оплате рекламных услуг сторонних организаций произведенные налогоплательщиком расходы  учитываются следующим образом:

• на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
• на дату предъявления налогоплательщику расчетно-платежных документов;
• в последний день отчетного (налогового) периода.

Данное условие соответствует мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 29.03.2010 N 03-03-06/1/201.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, целях налогообложения прибыли расходы на рекламу делятся на две группы:

1. Ненормируемые,  – включаемые в состав расходов в размере фактических затрат;
2. Нормируемые, – включаемые в состав расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ

В бухгалтерском учете расходы на рекламу являются коммерческими расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы на рекламу отражаются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”.

В бухгалтерском учете рекламные расходы  не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

> бухучет > Учет расходов на рекламу в 2019 году

Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов. В учете расходов на рекламу есть свои особенности, о которых мы поговорим в статье ниже.

Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов и метода учета доходов и расходов. Одни рекламные расходы можно учитывать в полном объеме. Например, рекламу через СМИ. Другие же расходы нужно нормировать.

Многие организации  дают рекламу, демонстрируя  видеоролики. Данная статья посвящена учету затрат на создание видеороликов и  признанию расходов на рекламу. Учет расходов, произведённых  на создание видеоролика, зависит от множества  факторов.

Права на видеоролик

Если согласно договору на создание видеоролика заказчик получает исключительные права, то он становится его правообладателем, и может  по своему усмотрению: использовать его, отчуждать, предоставлять определенные права на его использование третьим лицам. В налоговом учете наличие исключительных прав позволяет учесть видеоролик  в составе нематериальных активов, если соблюдены и другие условия.

 Неисключительные права предоставляются по исключительной (когда правообладатель не имеет права выдавать в течение срока указанного лицензии другим лицам) или неисключительной лицензии.

 Если заказчик на созданный видеоролик получает неисключительные права, то в налоговом учете расходы на его создание не являются расходами на создание НМА, так как для признания расходов в качестве НМА требуется наличие исключительных прав на них[1].

 В налоговом учете периодические платежи  за право пользования правами на использование интеллектуальной деятельности (РИД) подлежат учету в составе прочих расходов[2].

  Поскольку в НК РФ не расшифровывается о  каких правах: исключительных или неисключительных идет речь, то можно предположить, что периодические платежи за использование  РИД, включаются в состав прочих расходов независимо от вида полученных на них прав.

  Если затраты на создание видеоролика по совокупности признаков можно признать НМА, который оплачивается периодическими платежами в течение срока действия договора, то этот  актив не подлежит амортизации[3].

Если затраты на создание видеоролика оплачены разовым платежом или в рассрочку, то при совокупности признаков они могут  признаваться либо НМА либо прочим расходом.

 Независимо от того, будут признаны затраты  на создание видеоролика в качестве НМА или нет, представляется, что до выпуска ролика в прокат признавать их  расходами на рекламу, преждевременно.

Объясняется это тем, рекламой может быть только распространенная информация среди неопределенного круга лиц, нацеленная на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке объекта рекламирования[5].

Созданный, но не выпущенный в прокат видеоролик не отвечает понятию рекламы. Только с момента выпуска ролика в прокат он может выполнять рекламные функции.

Если приобретенный или созданный видеоролик не отвечает понятию нематериального актива по какому- либо критерию (организация не обладает на него правом собственности, его стоимость меньше 40 000 руб., или его использование предполагается менее года) он может быть  учтен как расходы на рекламу.

 Эти расходы  согласно Налоговому кодексу можно признать либо единовременно на дату подписания акта  приема — передачи[6] либо равномерно в течение всего срока полезного использования[7].

А если нет  рекламы, то нет и  расходов на рекламу. Распределяя затраты на создание видеоролика в течение всего срока полезного использования с даты его первого проката организация — заказчик сможет избежать претензий со стороны налоговых органов.

 Как известно, все расходы на рекламу делятся на нормируемые и ненормируемые. Определить к какому виду расходов на рекламу относятся  затраты на видеоролик можно только в момент выпуска его в прокат.

Это косвенно подтверждает, что только акта приема — передачи видеоролика заказчику недостаточно для признания расходов.

При наличии документов, подтверждающих начало и способ демонстрации видеоролика, организация может определить к какому типу рекламных расходов отнести  затраты на его создание.

Если видеоролик   будет демонстрироваться,  например, на телевизионных панелях в общественном транспорте, то если не получить документы, подтверждающие, что организация предоставляющая возможность демонстрации, зарегистрирована в качестве средств массовой регистрации, то затраты на его демонстрацию также будут нормироваться для целей налогообложения прибыли.

 Проблемной точкой в этом вопросе является порядок признания расходов в случае, если видеоролик будет выходить в прокат различными способами, как нормируемыми, так и не нормируемыми в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации, возможно, что налоговые органы могут потребовать разделить затраты.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.

В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).

Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).

Нормируемые расходы на рекламу составляют лишь небольшую долю от всех возможных рекламных расходов. Однако любая ошибка в их расчете чревата спорами с налоговыми органами, поскольку влечет за собой занижение базы по налогу на прибыль. В статье пойдет речь о порядке признания рекламных расходов и отражении их в учете.

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Ненормируемые рекламные расходы

Нормируемые рекламные расходы

Когда следует применять положения международных соглашений

Затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов

Нормируемые расходы на рекламу: расчет предельного размера

Как отражаются рекламные расходы в бухгалтерском учете и отчетности

Как правильно учесть рекламные расходы при нарастании прибыли в налоговом периоде

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Права на видеоролик

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

   Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

   • стоимость эфирного времени;
   • оплата за создание и размещение рекламного ролика;
   • зарплата рекламного агента и др.

   ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

2. Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
   • рекламные стенды;
   • щиты;
   • баннеры;
   • растяжки;
   • световые панели и табло;
   • воздушные шары, аэростаты и др.

   ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

3. Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
   • ярмарки;
   • экспозиции;
   • выставки-продажи;
   • демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

• своя проданная продукция;
• реализация ранее приобретенных товаров;
• полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

• годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
• смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
• документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
• эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов РФ в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения.

ВАЖНО! С 2015 года при расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.

По сути, любые рекламные траты, прямо не указанные в перечне ненормированных, можно смело относить к нормируемым.

ВАЖНО! Рекламой признается только массовое распространение информации о товаре, услугах, работах, предназначенное для заранее неясного окружения.

Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов. Непринятые в расходы согласно нормативу и выручке этого отчетного периода рекламные расходы переносятся на следующий отчетный период календарного года. С увеличением выручки объем рекламных нормированных трат, которые можно принять к учету, растет.

Согласно ст. 346.16 НК РФ организациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет. Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты.

Ознакомиться со всеми видами трат, какие применяются для расчета единого налога при УСН, с порядком их признания можно в статье: «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

• Дт 44 Кт 60 (76) — отражены рекламные услуги;
• Дт 44 Кт 10 — рекламная продукция, не являющаяся основным средством, списана в расходы;
• Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в рекламных целях.

• Уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
• Приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.
• Иные рекламные расходы.