Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:
Бухучет в НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность
Чтобы понять порядок ведения бухучета в НКО, нужно для начала разобраться с сущностью их работы. Согласно ст. 2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ, НКО формируются для осуществления деятельности в общественных сферах:
- социальной;
- благотворительной;
- культурно-образовательной;
- научной;
- спортивной;
- духовной (нематериальной);
- для оказания юридической и правовой помощи населению и организациям;
- разрешения спорных и конфликтных ситуаций и пр.
НКО дополнительно могут заниматься предпринимательской деятельностью, но не имеют права распределять полученную от нее прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 2 закона 7-ФЗ). Это означает, что вся прибыль должна направляться на целевые выплаты или организационные расходы НКО.
Бухучет НКО во многом зависит от того, занимается она предпринимательской деятельностью или нет. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов.
Если НКО проводит только общественно-основную деятельность, то это значительно упрощает работу бухгалтера, так как все поступления будут зачисляться в кредит сч. 86, а расходы — в дебет сч. 86.
Сч. 90 рассматриваемые нами НКО не применяют. А сч. 91 используется только при проведении операций по продаже активов (абзац 2 п. 1 ПБУ 9/99, абзац 2 п. 1 ПБУ 10/99).
Ниже представлены проводки по основным операциям, осуществляемым НКО, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.
| Действие | Дт | Кт | Примечание |
| Получены и учтены в доходах целевые средства | 07, 08, 10, 50, 51, 52 | 76 | НДС с целевых поступлений не начисляется (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если у НКО несколько уставных видов деятельности, то к сч. 86 нужно открыть субсчета по каждому виду. Целевые средства, предназначенные для покрытия административно-организационных затрат, с целью их контролирования также нужно вывести на отдельный субсчет сч. 86 |
| 76 | 86 | ||
| Отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от переоценки валютных средств | 50, 51, 52 (86) | 86 (50, 51, 52) | С правилами расчета курсовых разниц ознакомьтесь в статьях: «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы»; «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)» |
| Проценты от размещенных на депозитах целевых средств | 55 (58) | 86 | Данный доход не относится к налогооблагаемому (подп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому и в бухучете НКО его можно сразу относить на увеличение целевых средств |
| Приобретены ОС, НМА за счет целевых средств | 08 | 60 | Уплаченный при покупке ОС НДС включается в стоимость ОС и к вычету не принимается (абз.2 п. 4 ст. 170 НК РФ) |
| 01, 04 | 08 | ||
| 60 | 51 | ||
| 86 | 83 | Отражено использование целевых средств в виде инвестиций в ОС | |
| Начисление амортизации ОС | – | 010 | Расчет амортизации ОС производится линейным способом раз в год в течение срока, установленного классификатором амортизационных групп (план счетов, абзац 2 п.17 ПБУ 6/01). Ежемесячно рассчитывать износ ОС не надо. По НМА НКО износ не рассчитывается (п. 24 ПБУ 14/2007) |
| Выбытие ОС | 83 | 01, 04 | Списана балансовая стоимость ОС, НМА |
| Продажа ОС | 50, 51 | 76 | Оплата покупателя ОС |
| 76 | 91-1 | При бухучете продажи активов НКО должны ориентироваться на ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 | |
| 91-3 | 68 | НДС уплачивается только с разницы между продажной стоимостью ОС и балансовой (ставка 20%). С подробными разъяснениями можете ознакомиться в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств» | |
| 83 | 01 | Списание учтенной стоимости проданного ОС | |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, оставшиеся от списанного (проданного) ОС | |
| Финансовый результат от продажи ОС | 91-9 (99) | 99 (91-9) | Выявлена прибыль (убыток) |
| 99 (84) | 84 (99) | Прибыль (убыток) учтена как нераспределенная | |
| 84 (86) | 86 (84) | Нераспределенная прибыль (убыток) отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств | |
| Списана учтенная амортизация ОС | 010 | – | План счетов, абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01 |
| Отражены организационные затраты НКО | 20, 26 | 68, 76 | Пошлины и иные регистрационные сборы, связанные с организацией деятельности НКО |
| 10 | 60 | Покупка ТМЦ и отнесение их стоимости на осуществление организационной деятельности НКО (входной НДС включается в стоимость материалов) | |
| 20, 26 | 10 | ||
| 20, 26 | 69, 70, 71 | Зарплатные и подотчетные расходы по работникам, организующим деятельность НКО | |
| 20, 26 | 76 | Аренда помещений, консультационные услуги и др. организационные расходы (входной НДС выделять не надо) | |
| 20, 26 | 68 | Налог на имущество, земельный налог, транспортный | |
| 86 | 20, 26 | Отражено использование целевых средств на осуществление организационной деятельности | |
| Целевые средства направлены на цели, для которых создана НКО | 86 | 76 | Средства могут быть переданы как физлицам, так и организациям |
| 76 | 01, 10, 50, 51, 52 |
Вести бухучет в НКО, занимающейся предпринимательством, сложнее. Здесь бухгалтеру изначально надо настраивать жесткий контроль над распределением поступлений и расходований средств между общественно-основной деятельностью и предпринимательской.
В первую очередь нужно следить за формулировками назначения получаемых и направляемых средств в договорах и первичных документах. К примеру, поступление денег в НКО с назначением «Оплата за проведение спортивного мероприятия» налоговиками будет расценено как налогооблагаемый доход. Правильнее указать: «Целевой взнос на организацию и проведение спортивного мероприятия. НДС не облагается». Причем указанная отметка про НДС — обязательна.
Также и с расходованием средств. Бухгалтер должен избегать обобщенных формулировок. Например, вместо назначения «Покупка бумаги» лучше указать «Покупка бумаги для проведения благотворительного конкурса по рисованию» или «Покупка бумаги для нужд административного отдела». При ведении бухучета такие конкретизированные описания производимых затрат (оплат) помогут быстро распределить их между правильными бухгалтерскими счетами.
Далее нужно тщательно проверять достаточность документального обоснования производимых затрат. Такими обоснованиями, помимо первичных документов, являются:
- приказы на распределение средств;
- письма и распоряжения участников НКО;
- обращения граждан (организаций) на получение средств (помощи) от НКО;
- прочее.
Для раздельного учета затрат по общественно-основной деятельности и предпринимательской к затратным счетам нужно открыть соответствующие субсчета:
- 20-1 и 26-1 — для общественно-основной;
- 20-2 и 26-2 — для предпринимательской.
Финансовые результаты рассматриваемых НКО отражаются следующим образом:
- от общественно-основной деятельности — на сч. 86;
- от предпринимательства — на сч. 90, прибыль (убыток) ежегодно списывается на сч. 86;
- от продажи активов (прочих операций) — на сч. 91 с закрытием в конце года на сч. 86.
| Действие | Дт | Кт | Примечание |
| Приобретение ОС, НМА для предпринимательства за счет целевых средств | 08 | 60 | НДС исключается из стоимости ОС, НМА и ставится к вычету при условии, что ОС, НМА будут использоваться в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС |
| 19 | 60 | ||
| 01, 04 | 08 | ||
| 60 | 51 | ||
| 86 | 83 | Отражена покупка ОС, НМА за счет целевых средств | |
| Выручка от реализации товаров, оказания услуг | 62 | 90-1 | Учитывается по правилам, относящимся к коммерческим организациям |
| 90-3 | 68 | ||
| Отражаются расходы, связанные с предпринимательством | 20-2, 26-2 | 69, 70 | Затраты на оплату труда работников, занятых в предпринимательстве |
| 20-2, 26-2 | 10, 76, 60 | Затраты на материалы, услуги, работы сторонних организаций, ИП | |
| 19 | 10, 76, 60 | ||
| 20-2, 26-2 | 02, 05 | Амортизация по ОС, НМА, задействованным в предпринимательстве | |
| Формирование результатов от предпринимательства | 90-2 | 41, 43, 45 | Отражение в результатах стоимости покупки, производства проданных товаров |
| 90-2 | 20-2, 26-2 | Ежемесячное отнесение произведенных затрат на финансовые результаты | |
| 90-9 (99) | 99 (90-9) | Ежемесячное закрытие сальдо по сч. 90 | |
| 99 (84) | 84 (99) | Полученная прибыль (убыток) по окончании года отнесена на увеличение (уменьшение) целевых средств | |
| 84 (86) | 86 (84) | ||
| Покупка-реализация ценных бумаг | 58 | 60, 76 | Приобретение ценных бумаг. С подробными разъяснениями по бухучету ценных бумаг можете ознакомиться в статьях: «Бухгалтерский учет финансовых вложений – ПБУ 19/02»; «Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)» |
| 60, 76 | 58 | ||
| 58 (91-2) | 91-1 (58) | Переоценка ценных бумаг (ежемесячная или ежеквартальная) | |
| 91-2 | 76 | Затраты на брокерские, консультационные и прочие услуги, связанные с обращением ценных бумаг | |
| 76 | 91-1 | Проданы ценные бумаги | |
| 91-2 | 58 | Списана учетная стоимость ценных бумаг | |
| Формирование результатов от операций с ценными бумагами | 91-9 (99) | 99 (91-9) | Выявлена прибыль (убыток) |
| 99 (84) | 84 (99) | Перенос прибыли (убытка) на счет целевых средств по завершении года (деятельности) | |
| 84 (86) | 86 (84) |
Условия
Некоммерческой организации выбрать подходящий банк и тариф РКО сложнее, чем коммерческой. Для нее важны стоимость открытия и обслуживания, переводов физическим лицам и операций с наличными. Кроме того, не все банки предлагают НКО пакетные решения — вместо этого для них действуют базовые тарифы, которые могут оказаться очень дорогими.
К примеру, в Сбербанке стоимость открытия счета НКО на базовом тарифе составляет 2 000 рублей, а ежемесячное обслуживание — 1 700 рублей. Платежные поручения стоят до 52 рублей. Комиссия за перевод физическому лицу составляет от 0,5% до 6%, за прием наличных — от 0,3%, за выдачу наличных — от 1,4% до 8%. При этом бизнесу он предлагает разнообразные тарифы, в том числе с бесплатным обслуживанием или большим числом бесплатных платежей.
Список документов
Для открытия расчетного счета некоммерческой организации потребуются следующие документы:
- Свидетельство о регистрации НКО
- Свидетельство о наличии ИНН
- Устав
- Документы, подтверждающие личность и полномочия руководителя или руководителей
- Сведения о репутации НКО
- Карточка с образцами подписей
Инструкция по открытию расчетного счета в Сбербанке для НКО
- Обратитесь в отделение банка или оставьте онлайн-заявку на его официальном сайте
- Дождитесь ответа банка — с вами свяжется сотрудник и сообщит, что делать дальше
- Подготовьте требуемый пакет документов и направьте его в банк
- Дождитесь результатов рассмотрения заявки
- Подпишите договор расчетно-кассового обслуживания у специалиста
После оформления заявки вы получите реквизиты счета — вы сможете сразу же вписывать их в любые документы и базы. Но для использования счета необходимо будет подписать договор. Процедура займет несколько минут, после чего организации станут доступны все доступные операции с ним.
Особенности и стоимость открытия расчетного счета для СНТ
Как и некоммерческая организация, садоводческое товарищество имеет право работать без расчетного счета. Счет может потребоваться крупному СНТ, которое часто проводит платежи или работает с юридическими лицами. В остальных случаев вы сможете свободно пользоваться наличными. Решение об открытии расчетного счета принимает председатель товарищества.
Процесс оформления счета для СНТ — тот же, что и для других типов организаций. Необходимо выбрать банк с подходящими вам условиями, заполнить заявку, подготовить документы и подписать договор. Это можно сделать как в отделении банка, так и онлайн с выездом менеджера. Из документов вам потребуются устав, протокол собрания о назначении руководителя, документы о регистрации товарищества и постановке на учет, и, в некоторых случаях, бухгалтерская отчетность.
Ниже представлена таблица банков, в которой дается информация об открытии и обслуживании.
| Название банка | Стоимость открытия | Стоимость обслуживания в месяц |
| Точка | от 0 до 7500 в зависимости от тарифа | |
| Модульбанк | от 0 до 4500 в зависимости от тарифа | |
| Тинькофф | от 499 до 4990 в зависимости от тарифа (первые 3 месяца — 0 руб.) | |
| Эксперт Банк | от 0 до 3990 | |
| Локо Банк | от 0 до 4990 в зависимости от тарифа | |
| Промсвязьбанк | от 0 до 1800 в зависимости от тарифа | |
| Совкомбанк | от 0 до 3000 в зависимости от тарифа | |
| Альфа-Банк | от 490 до 9900 в зависимости от тарифа | |
| БКС Банк (Сфера) | от 0 до 899 в зависимости от тарифа | |
| Сбербанк | от 0 рублей до 3100 в зависимости от пакета услуг | |
| УБРиР | от 0 до 2000 в зависимости от тарифа | |
| Открытие | от 0 р. в зависимости от тарифа | |
| Восточный | от 495 до 1000 в зависимости от тарифа | |
| ДелоБанк (СКБ) | от 0 до 6082 в зависимости от тарифа | |
| Веста Банк | 0 | от 0 до 3000 |
| Райффайзенбанк | от 990 до 7500 |
Бухгалтерская отчетность НКО
Ежегодно по итогам своей деятельности НКО, как и обычные коммерческие организации, должны фиксировать результаты бухучета своих операций в бухгалтерской отчетности.
НКО, занимающиеся предпринимательством, дополнительно формируют отчет о финансовых результатах.
Отчеты о движении денежных средств и движении капитала НКО сдают только при наличии требований в отраслевых узкоспециализированных законах.
С более подробными разъяснениями по составу бухгалтерской отчетности НКО вы можете ознакомиться в нашей отдельной статье «Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций».
Частые вопросы
Сколько времени дается компании на открытие счета после регистрации
Определенного срока для открытия счета не устанавливают ни законы, ни банки, ни государственные органы. Поэтому вы можете оформить РКО в любое подходящее время. Так, например, некоторые фирмы обращаются в банк сразу через несколько месяцев с соответствующей просьбой, а некоторые продолжают даже через несколько лет пользоваться наличными.
Сколько счетов может открыть компания
Ограничений по количеству счетов также нет. Компания может открыть сразу несколько различных р/с на законных основаниях. К тому же, сделать это организация может даже за границей.
Может ли компания осуществлять свою деятельность, если не открыт расчетный счет
Если коммерческое юридическое лицо (ООО, АО, ПАО) обязано иметь расчетный счет, то некоммерческой организации он не требуется. Однако, счет может быть необходим для проведения безналичных операций, выплаты зарплаты и уплаты налогов. Кроме того, многие юридические лица отказываются сотрудничать с теми, у кого нет расчетного счета.
Может ли банк отказать организации в открытие счета
Да, такое случается. Однако происходит это только в тех случаях, если организация не выполнила установленных банком требований или подозревается в нарушении законов. Согласно законодательству, каждая финансовая компания обязана обслужить обратившееся к ней юридическое лицо и предоставить возможность открыть собственный счет. Поэтому, как только разногласия между двумя сторонами исчезнут, операция будет проведена, и организация сможет воспользоваться расчетным счетом.
Итоги
Проще всего проводить бухучет НКО, осуществляющей только общественно-основную деятельность. Результаты от нее фиксируются на сч. 86. Сложнее вести бухучет НКО, дополнительно занимающейся предпринимательством. В этом случае бухгалтеру придется четко разделять результаты общественно-основной деятельности (с аккумулированием на сч.