Какие операции не облагаются ндс

ОСНО и ЕНВД

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Иностранные организации, вставшие на учет в налоговой инспекции, налог платят самостоятельно. Это следует из положений пункта 1 статьи 143, статьи 83, пункта 7 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если же они не состоят в России на налоговом учете, то НДС за них перечисляют организации, выступающие налоговыми агентами при:

• покупке у них товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 161 НК РФ);

• реализации в России их товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании агентских договоров, договоров поручения или комиссии (п. 5 ст. 161 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса.

При осуществлении операций, которые являются объектом обложения НДС, выставьте счет-фактуру (п. 5 ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Не нужно начислять НДС при совершении операций, которые:

• не признаются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

• освобождены от налогообложения (ст. 149 НК РФ).

Плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС по операциям, которые в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса признаются объектом обложения НДС, но совершаются в рамках деятельности, облагаемой единым налогом. Исключение составляет ввоз товаров в Россию: при совершении таких операций плательщики ЕНВД должны платить НДС. Это следует из положений абзаца 3 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса.

НДС нужно начислять по операциям, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и признаются объектом обложения НДС. В частности, обязанности по уплате НДС возникают, если организация – плательщик ЕНВД:

• передает сотрудникам товары в счет оплаты труда;

• продает сотрудникам основные средства (материалы и прочее имущество, не предназначенное для перепродажи).

При реализации товаров (работ, услуг), по которым применяется ЕНВД, счета-фактуры не составляйте. Если же все-таки счет-фактура был выставлен и передан покупателю, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, перечислите в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиками, к вычету не принимайте (ст. 171 НК РФ).

Организации, применяющие ЕНВД, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, с деятельности на общей системе налогообложения уплачивайте НДС.

С деятельности, подпадающей под спецрежим, налог платите в порядке, предусмотренном для ЕНВД.

Организуйте раздельный учет входных сумм НДС, предъявленных поставщиками (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Суммы налога, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, к вычету не принимайте и учитывайте в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Особенности начисления НДС в отдельных ситуациях приведены в таблице.

Компенсационные выплаты

Ситуация: должен ли подрядчик (исполнитель) платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которые связаны с исполнением основного договора{q} Заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) дополнительные расходы сверх цены основного договора.

Да, должен.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, следует включать в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253.

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма “Мастер”» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора.

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

Дебет 71 Кредит 50– 30 000 руб. – выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71– 26 000 руб. (30 000 руб. – 4000 руб.) – учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71– 4000 руб. – учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 4000 руб. – принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1– 148 000 руб. (118 000 руб.  30 000 руб.) – отражена выручка от реализации выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 22 576 руб. (148 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62– 148 000 руб. – поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС – 125 424 руб. (148 000 руб. – 22 576 руб.).

Совет: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации.

Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09, от 14 июня 2007 г. № 6950/07, постановления ФАС Московского округа от 2 февраля 2012 г. № А40-35336/11-140-155, Уральского округа от 25 мая 2009 г. № Ф09-3324/09-С3, Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г.

№ А17-1843/5-2006, Северо-Западного округа от 26 мая 2010 г. № А66-7801/2009, от 25 августа 2008 г. № А42-7064/2007 и от 25 августа 2008 г. № А42-190/2008, Восточно-Сибирского округа от 10 марта 2006 г. № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1). Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Ситуация: нужно ли платить НДС с доходов, полученных российским спортивным клубом по трансферному контракту{q} Контракт заключен в связи с переходом спортсмена (футболиста-профессионала) в другой клуб.

Нет, не нужно.

При переходе футболиста-профессионала из одного клуба в другой заключается трансферный контракт. В нем, в частности, оговариваются условия и размер компенсационных выплат (трансфертных платежей), связанных с переходом спортсмена. При исполнении этого контракта реализации товаров (работ, услуг) в том значении, которое определено статьей 39 Налогового кодекса РФ, не происходит.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г. № 11967/06 и письмом Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-07-07/74, в котором финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства придерживались другой позиции. Представители Минфина России (в устных разъяснениях) и УМНС России по г. Москве в письме от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50841 приравнивали компенсационные выплаты по трансферному контракту к оплате услуг по профессиональной подготовке спортсмена.

То есть – к выручке от реализации услуг, которая подлежит обложению НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Некоторые суды поддерживали эту точку зрения (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 августа 2006 г. № Ф09-7230/06-С2). Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 2007 г.

Ситуация: нужно ли начислять НДС на сумму платежа за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения{q} Организация оказывает услуги водоснабжения и водоотведения населению и городским организациям.

Да, нужно.

Плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения по существу представляет собой оплату профилактических (ремонтных) мероприятий, нейтрализующих воздействие загрязняющих веществ на водопроводно-канализационную сеть. Проводят такие мероприятия организации, которые оказывают услуги по водоснабжению и водоотведению.

Реализация услуг на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговой базой является выручка от реализации услуг, которая включает в себя все доходы, связанные с расчетами по оплате указанных услуг (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Перечень не облагаемых НДС услуг приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но услуг водоснабжения и водоотведения в числе таких операций нет. А льгота, предусмотренная пунктом 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется лишь на посредников в расчетах между поставщиками услуг и потребителями (управляющие компании, товарищества собственников жилья). Исходя из этого плата за негативное воздействие на работу централизованной системы водоотведения облагается НДС на общих основаниях.

Налоговой базой является размер платы. Величину этого показателя определяйте по формулам, которые приведены в пунктах 120 и 123 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 июля 2013 г. № 644. Плата не включает в себя НДС. Поэтому налог нужно начислять не по расчетной, а по прямой ставке 18 процентов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29787.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на сумму компенсации, которую российская организация-импортер получает от иностранного продавца, находящегося за рубежом{q} Последний компенсирует стоимость по обязательной сертификации импортного товара, сертификат остается в распоряжении российской организации.

Нет, не нужно.

Компенсация расходов на сертификацию никак не связана с оплатой реализуемых товаров, работ или услуг, поэтому увеличивать на эту сумму налоговую базу по НДС оснований нет (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, отсутствует и реализация услуги по организации сертификации, поскольку российский импортер получает сертификат для себя (п. 1 ст. 39 НК РФ). А значит, объекта налогообложения НДС не возникает и НДС начислять не нужно (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ст. 149 НК РФ: вопросы и ответы

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС{q}

Какие операции свободны от налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 149 НК РФ{q}

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования{q}

Подлежат ли налогообложению услуги по медосмотрам{q}

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса{q}

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов{q}

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС{q}

При каких условиях общественная организация инвалидов может получить льготу по НДС{q}

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия{q}

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита{q}

1. Операции по реализации:

• товаров медицинского направления: протезы, ортопедическая обувь и др. (по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042);
• автотранспорта для инвалидов;
• очков, оправ и линз, предназначенных для коррекции зрения;
• похоронных принадлежностей (перечень приведен в постановлении Правительства от 31.07.2001 № 567);
• товаров в рамках безвозмездной помощи;
• результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, изобретений и т. п.);
• материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва (с 01.01.2018);
• макулатуры (на период с начала 2017 года и до конца 2018 года).

2. Работы и услуги:

• медуслуги (согласно перечню ОМС);
• оказание услуг престарелым, инвалидам и больным — уход за ними осуществляют при выдаче заключений органами соцзащиты и организациями здравоохранения;
• услуги по медицинской диагностике и лечению населения (их перечень содержит постановление Правительства РФ от 20.02.2001 № 132);
• услуги скорой помощи и другие виды услуг медицинского характера (сбор крови у доноров, уход за больными);
• услуги по дошкольному образованию детей, в том числе занятия с ними в кружках, секциях;
• услуги по перевозке пассажиров различными видами транспорта;

См. также «Перевозка пассажиров по госконтрактам не облагается НДС».

• ритуальные услуги и работы по изготовлению памятников;
• услуги по ремонту и техобслуживанию бытовых и медицинских товаров в течение гарантийного срока;
• работы, связанные с объектами культурного наследия РФ, включенными в Госреестр;
• работы по жилищному строительству для военнослужащих;
• услуги по техническому осмотру автомобилей;
• работы по постановке и съемке кинофильмов;
• образовательные услуги некоммерческих организаций;
• работы по обслуживанию морских и речных судов;
• другие работы и услуги.

Подробнее обо всех этих операциях читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».

Техобслуживание жилых помещений

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений (вывоз мусора, уборка лестничных клеток, услуги по отоплению, обслуживанию лифтового хозяйства и т. п.){q}

Применять льготу по НДС при реализации услуг по техническому обслуживанию жилых помещений могут только товарищества собственников жилья (ТСЖ), жилищные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, а также управляющие организации (подп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться при соблюдении следующих условий:

• коммунальные услуги приобретены непосредственно у ресурсоснабжающих организаций, указанных в пункте 1 статьи 2 Закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ. При этом нужно учитывать, что к коммунальным услугам относится плата за холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление (ч. 4 ст. 154 Жилищного кодекса РФ);

• коммунальные услуги реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения у ресурсоснабжающей организации (с учетом входного НДС).

В таком же порядке освобождается от НДС и выполнение работ (оказание услуг) по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах. То есть льготой по НДС можно воспользоваться, если:

• работы (услуги) приобретены у подрядчиков (организаций и предпринимателей), которые их выполняют (оказывают), в том числе и с привлечением субподрядчиков. При этом нужно учитывать, что содержание имущества в многоквартирных домах включает в себя работы (услуги), перечисленные в пункте 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 491;

• работы (услуги) реализованы по стоимости, соответствующей стоимости их приобретения (с учетом входного НДС).

Если ТСЖ, кооперативы или управляющие организации реализуют работы (услуги), выполненные (оказанные) собственными силами либо по цене выше стоимости их приобретения, льготы, предусмотренные подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяются.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345, от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/18, от 12 марта 2010 г. № 03-07-14/18 и от 23 декабря 2009 г. № 03-07-15/169 (последнее письмо адресовано ФНС России для использования в работе налоговыми инспекциями).

Дополнительным условием для использования льготы является выполнение работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах в рамках договора управления многоквартирным домом. Требования к такому договору установлены статьей 162 Жилищного кодекса РФ. Если подобные работы (услуги) выполняются (оказываются) в рамках договора, не соответствующего требованиям статьи 162 Жилищного кодекса РФ, льгота, предусмотренная подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не применяется. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 6 августа 2010 г. № 03-07-11/345.

Льготы по НДС при реализации коммунальных услуг и при выполнении работ по обслуживанию (содержанию и ремонту) общего имущества в многоквартирных домах предоставляются независимо от того, кому эти услуги (работы) оказаны (выполнены): населению или организациям (письмо Минфина России от 30 апреля 2010 г. № 03-07-07/21), собственникам или арендаторам (пользователям) помещений (письмо ФНС России от 28 мая 2010 г. № ШС-37-3/2791).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС для тех арендодателей, которые сдают во временное пользование помещения, находящиеся на территории РФ, иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в стране. При этом важно помнить, что преференция доступна только в том случае, если иностранным государством установлен аналогичный порядок освобождения от налога.

Перечень государств, власти которых предоставляют преференции российским гражданам и организациям, аккредитованным в них, утвержден совместным Приказом МИД РФ и Минфина от 08.05.2007 № 6498/40н.
Если российский налогоплательщик сдает в аренду помещения иностранным юридическим или физическим лицам, не внесенным в этот список, на освобождение от НДС он рассчитывать не может.

Льготу арендодатель не получит и в том случае, если оказывает услуги лицам/организациям, не аккредитованным в РФ (Письмо ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@).
Между тем, законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, которые могли бы подтвердить право налогоплательщика на льготу по НДС при сдаче в аренду помещений иностранным лицам.

• копии свидетельства о внесении в сводный государственный реестр аккредитованных на территории РФ представительств иностранных компаний, выданной Государственной регистрационной палатой;
• выписки из реестра филиалов и представительств международных и иностранных некоммерческих организаций, выданная Минюстом РФ (письмо Минфина от 28.02.2013 № 03-07-08/5901).

На основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ налогоплательщик имеет возможность получить освобождение от НДС при оказании услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Однако пока нет однозначной позиции относительно правомерности применения налоговой преференции в случае сдачи жилых помещений в общежитиях.

Минфин считает (письмо от 02.07.2010 № 03-07-11/283), что такие услуги не должны освобождаться от НДС. При этом ведомство ссылается на
статью 27 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах”, согласно которой в отношении услуг по предоставлению жилья в общежитиях налоговая преференция не применяется с 1 января 2004 г.

Освобождение от НДС не предусмотрено и в случае передачи в пользование части комнаты в общежитии, уточняют чиновники (письмо Минфина от 22.08.2012 № 03-07-07/88).
Но суды придерживаются абсолютно иной позиции. Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 № А32-34416/2010 указано, что, предоставляя жилую площадь в общежитии, налогоплательщик фактически оказывает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений специализированного жилищного фонда – общежития, предназначенного в силу статьи 94 Жилищного кодекса РФ для временного проживания граждан в период их работы, службы и обучения.

При этом, в соответствии со статьей 671 Гражданского кодекса РФ, жилое помещение предоставляется во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма, в том числе, за плату (глава 35 ГК РФ). Прекращение этого соглашения может быть связано с прекращением трудовых отношений, обучения или увольнения со службы.

Плата за проживание в общежитиях состоит из платы за наем жилого помещения, платы за содержание и ремонт жилого помещения, платы за коммунальные услуги. Фактически в получаемую налогоплательщиком плату включаются льготируемая услуга (предоставление в пользование жилого помещения) и нельготируемые (содержание и ремонт жилого помещения, коммунальные услуги).

Это означает, что начисление НДС должно зависеть от того, какая именно услуга рассматривается в качестве налогооблагаемой.
Одновременно в судебной практике имеются случаи, когда от НДС освобождались не только суммы, полученные от оказания услуг по предоставлению в пользование жилья в помещениях, но и при определенных условиях – плата за коммунальные услуги, содержание и ремонт указанных помещений (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2011 № А42-5128/2010, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 № А55-16557/2010).

Исходя из положений подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, НДС не платит налогоплательщик, реализующий на территории РФ жилые дома, жилые помещения, а также доли в них. При этом непонятно, распространяется ли указанная льгота на все без исключения объекты или существуют дополнительные требования к их готовности.

Учитывая, что НК РФ не содержит определения понятий “жилое помещение” и “жилой дом”, Минфин проанализировал нормы статей 15 и 16 Жилищного кодекса РФ и в своем письме от 12.05.2012 № 03-07-10/11 уточнил, что на указанную льготу могут рассчитывать только налогоплательщики, которые реализуют пригодные для постоянного проживания граждан помещения (пункт 2 статьи 15 ЖК РФ).

Что касается реализации объекта, на котором не завершены строительные работы, к такой операции нет оснований применять положения подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ и освобождать ее от НДС, считают чиновники.
Несмотря на единичные случаи поддержания официальной позиции (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.03.

2013 № А12-9812/2012), большинство судов все-таки склоняется к правомерности применения налоговой льготы по НДС в отношении недостроенных жилых объектов (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2011 № А39-909/2010, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 № 09АП-20620/2009-АК).

Судьи при этом обращают внимание на наличие у спорных объектов разрешительных и правоустанавливающих документов, подтверждающих целевое значение объекта, – жилой дом/помещение, а также соответствие объектов таким признакам, как изолированность и обеспеченность инженерными системами. Кроме того, арбитры напоминают, что условием для предоставления льготы на основании подпункта 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ является назначение реализуемого объекта, а не степень завершенности его строительства.

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС{q}

В соответствии с пунктом 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие деятельность, указанную в пункте 3 статьи НК РФ, имеют право отказаться от льготы по НДС.
Отказ от освобождения по НДС может быть выгоден организации по нескольким причинам:

• появится возможность начислять НДС по этим операциям;
• можно будет принимать к вычету “входной” НДС со стоимости товаров (работ, услуг), использованных для этих операций;
• разрешается не вести раздельный учет “входного” НДС по этим операциям (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Уведомление налоговых органов о намерении отказаться от освобождения от НДС представляется в произвольной форме не позже 1-го числа налогового периода (квартала), с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Если организация подаст заявление позже, льготу отменят только со следующего квартала при условии, что в следующий раз уведомление будет представлено в установленный пунктом 5 статьи 149 НК РФ срок (Письмо ФНС от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064).
В заявлении для ИФНС налогоплательщик обязан указать:

• операции, по которым он отказывается от льготы. При этом можно отказаться от льготы как по всем операциям, перечисленным в пункте 3 статьи 149 НК РФ, так и только по некоторым из них, указав в заявлении номера подпунктов указанного пункта, которыми установлена льгота по соответствующим операциям;
• квартал, начиная с которого он отказываетесь от льготы;
• срок, на который он отказывается от льготы (не меньше года).

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

• Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 26.12.2014 № ММВ-7-14/681@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

• Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2019 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

•  Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС{q}».

Образец заявления вы найдете в статье «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС».

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Услуги в сфере образования

Ситуация: может ли организация использовать льготу по НДС при оказании услуг в сфере образования (проводит лекции, семинары и т. п.), если по итогам обучения она не проводит аттестацию и не выдает документы об образовании{q}

Льготой по НДС при оказании услуг в сфере образования могут пользоваться только некоммерческие организации (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому если образовательные услуги оказывает коммерческая организация, она обязана начислять НДС со всей их стоимости.

Некоммерческие организации освобождаются от налогообложения при реализации образовательных услуг в рамках указанных в лицензиях:

• общеобразовательных программ;

• профессиональных (основных и (или) дополнительных) образовательных программ;

• программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 октября 2013 г. № 966.

Кроме того, НДС не облагается реализация дополнительных образовательных услуг, которые по уровню и направленности соответствуют программам, указанным в лицензии.

Если организация, имеющая лицензию на образовательную деятельность, в рамках этой деятельности проводит разовые занятия в форме лекций, семинаров, стажировок, то эти дополнительные образовательные услуги также не облагаются НДС.

Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ на освобождение от НДС при оказании образовательных услуг могут рассчитывать некоммерческие образовательные организации, которые работают по общеобразовательным и (или) профессиональным образовательным программам (основным и (или) дополнительным), программам профессиональной подготовки или воспитательного процесса.

Несмотря на четкое определение тех услуг, на которые распространяется освобождение от НДС, налогоплательщику необходимо соответствовать одновременно нескольким условиям, чтобы доказать свое право на подобную преференцию. Только при соблюдении указанных условий образовательная деятельность налогом не облагается.

Во-первых, организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной деятельности (пункт 1 статьи 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ “Об образовании в Российской Федерации”). В приложении к полученной лицензии указываются сведения о видах и уровнях образования, а также местах осуществления образовательной деятельности (пункт 4 статьи 91 Закона № 273-ФЗ).

Во-вторых, организация должна быть действительно некоммерческой образовательной. Согласно статье 2 Закона 273-ФЗ «образовательная организация – это некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана».

В-третьих, некоммерческая образовательная организация должна предоставлять образовательные услуги по одной из основных (общеобразовательных) или дополнительных (профессиональных) образовательных программ, указанных в ранее полученной лицензии на образовательную деятельность.

В-четвертых, согласно пункту 5 статьи 23 Федерального закона № 273-ФЗ учредители указывают в наименовании образовательной организации информацию об ее организационно-правовой форме и типе. Гражданским законодательством закреплены следующие правовые формы для образовательных учреждений: казенная, бюджетная, автономная, частная. При этом по типу образовательные учреждения делятся на:

• дошкольные;
• общеобразовательные;
• профессиональные образовательные;
• высшего образования;
• дополнительного образования;
• дополнительного профессионального образования.

Если учреждение не соответствует вышеназванным требованиям, получить освобождение от НДС не удастся (Постановления ФАС УО от 20.01.2012 № Ф09-8834/11 по делу № А07-5440/2011, ФАС СКО от 11.11.2011 по делу № А32-21276/2010). Хотя в судебной практике был случай, когда образовательная организация по независящим от нее причинам не могла получить лицензию и без разрешительного документа осуществляла образовательную деятельность, но в то же время была освобождена от НДС.

Разъяснения Минфина, представленные в Письме от 24.06.2014 № 03-07-РЗ/30162, дают основание считать, что на освобождение от обложения НДС может рассчитывать, также, некоммерческая образовательная организация, которая, на основании лицензии, проводит платные спецкурсы по основной образовательной программе.

Ведомство ссылается на наличие лицензии у налогоплательщика и осуществление лицензированной деятельности, подчеркивая, что в случае проведения лекций по программе, не заявленной в приложении к лицензии, такие услуги подлежат налогообложению. Таким образом, образовательная деятельность некоммерческих организаций, подкрепленная лицензией, также НДС не облагается.

К слову, если организация проводит разовые занятия (лекции, стажировки, семинары), которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, такие услуги лицензированию не подлежат (Постановление правительства РФ от 28.10.2013 № 966). Не нужно получать лицензию и для оказания услуг по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников без реализации образовательных программ, а также при осуществлении индивидуальной трудовой педагогической деятельности.

Однако тогда услуги будут облагаться налогом по общим правилам, за исключением случаев, когда некоммерческое образовательное учреждение все-таки имеет лицензию, в которой оказываемые дополнительные образовательные услуги соответствуют уровню и направленности образовательных программ (Письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-07-07/127, от 02.11.2012 № 03-07-07/114).

Напомним, подпункт 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС только услуг образования. Таким образом, любые другие сопутствующие услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не попадают под действие налоговой преференции. Отчитываться по ним следует отдельно.

Реализация имущества ликвидируемой организации

В соответствии со ст. 117 ГК РФ общественные организации инвалидов являются некоммерческими. В своей деятельности такие организации имеют право применять льготу по НДС при условии, что деятельность по получению дохода является дополнением к уставной. Только в этом случае получаемый доход может освобождаться от обложения НДС.

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от уплаты НДС освобождается осуществляемая на территории РФ реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Медицинское оборудование и техника – это товары, не облагаемые НДС. Однако эта норма касается только той техники, которая включена в специальный перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2015 г. №1042.

Чтобы проверить, имеет ли право налогоплательщик на вышеназванную льготу, рассмотрим следующий пример. Согласно Перечню, от НДС должна освобождаться реализация инструментов режущих и ударных с острой (режущей) кромкой (пункт 3 документа). В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.

1993 № 301, к таковым инструментам (код 94 3300) относятся ножницы (медицинские) (код 94 3340) и инструменты многолезвийные с вращением вокруг собственной оси (сверла, фрезы, боры) (код 94 3370). Из Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.

1993 № 163, следует, что лечение зубов (код 081403), как и консультации и лечение хирургами-специалистами (код 081103) являются медицинскими услугами (код 081000). Значит, и ножницы, и сверла, и боры для лечения зубов подпадают под действие Перечня № 19, и операции с этими товарами не облагаются НДС.

Налогоплательщик, который оказывает медицинские услуги (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических), указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, имеет право на освобождение от НДС. При этом необходимо помнить, что медицинская деятельность подлежит обязательному лицензированию (на периоды, в которых организация работала без лицензии, по официальной версии не может распространяться льгота по НДС, за исключением случаев, когда лицензия не получена по независящим от организации причинам).

• диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в рамках амбулаторно – поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;
• диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;
• диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы;
• диагностика, профилактика и лечение, оказываемые населению в санаторно – курортных учреждениях;
• санитарное просвещение населения.

Несмотря на то, что все вышеназванные услуги на основании Перечня должны предоставляться налогоплательщиками, осуществляющими медицинскую деятельность, на освобождение от НДС при их оказании могут рассчитывать и образовательные учреждения. Так, из письма Минфина от 07.05.2003 № 04-02-05/2/21 следует, что диагностика туберкулеза у учащихся, посредством реакции Манту, считается услугой по первичной неотложной помощи и по необходимой вакцинации.

В этой связи подобные услуги, оказываемые, в том числе негосударственными некоммерческими образовательными организациями, относятся к медицинским, а значит, не будут облагаться НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ. Кроме того, чиновники уточняют, что образовательная организация вправе оказывать физическим лицам услуги, внесенные в пункт 1 правительственного Перечня, и при этом могут воспользоваться налоговой преференцией.

На освобождение от НДС могут рассчитывать налогоплательщики и в том случае, если организовывают лечебное питание в лечебно-профилактических учреждениях, а также предоставляют пациентам медицинские процедуры, входящие в комплекс реабилитационно-восстановительного лечения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2008 № А66-7072/2007, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2006, 04.12.2006 № 09АП-13927/2006-АК).

Подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает льготу по НДС при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.

Исходя из формулировки в Налоговом кодексе, непонятно, может ли индивидуальный предприниматель (ИП) получить указанную льготу, хотя очевидно, что способ финансирования названных столовых не влияет на это право.
В Определении ВАС РФ от 07.02.2007 № 649/07 и Постановлении ФАС Центрального округа от 20.05.

2008 № А68-668/07-22/14 указано, что ИП правомерно применяет подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ, поскольку в Правилах оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1036, исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания могут быть и организации, и ИП, работающие по возмездному договору.

Однако, как уточняет ФНС России в Письме от 19.10.2011 № ЕД-4-3/17283@, чтобы получить льготу, ИП должен соответствовать еще и положениям ГОСТа Р 50762-2007 “Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания”, утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 № 475-ст, то есть подходить под установленную классификацию и быть рестораном, баром, кафе, столовой, закусочной, предприятием быстрого обслуживания, буфетом, кафетерием, кофейней или магазином кулинарии.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Реализация ценных бумаг, долей, паев, финансовых инструментов (за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок) в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению. Предусмотренной налоговой льготой налогоплательщик может воспользоваться и в том случае, если передача ценных бумаг, в частности, векселя, осуществлялась в счет оплаты товаров/работ/услуг, полагают в Мифине (письмо от 21.03.

2011 № 03-02-07/1-79).
Между тем, анализ судебной практики показывает, что у судей нет однозначной позиции на этот счет. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.12.2011 № А72-2252/2011, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.08.2011 № А72-2252/2011 признают передачу права собственности на вексель, в том числе путем обмена его на товары реализацией этого векселя.

А эта операция на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождается от НДС.
В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А65-14950/2010 подчеркивается, что вексель в данном случае может считаться и ценной бумагой, и средством платежа, к которому, в случае передачи на него прав, должны применяться нормы гражданского законодательства о купле-продаже, поскольку вексель тогда выступает не товаром, а объектом купли-продажи.

На основании норм подпункта 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ общественные организации инвалидов, основанные самими инвалидами ради достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, имеют право на освобождение от НДС при реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не указанных в подпункте 12.

2 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Однако для получения этой льготы указанным налогоплательщикам необходимо доказать, что получение дохода – не приоритетная, а лишь дополнительная деятельность, поскольку общественные организации являются некоммерческими и не могут ставить своей основной целью извлечение прибыли и дальнейшее ее распределение между участниками.

Исходя из судебной практики (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 № 1812/10, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2013 № А21-4823/2011, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2013 № А21-2506/2012 и др.), можно также сделать вывод, что недостаточно формально соответствовать требованиям, установленным к налогоплательщикам подпунктом 2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, но и представить доказательства, что защита прав и интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни, а также интеграция их в общество являются приоритетной целью деятельности организации.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов{q}

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст.

1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ). Такое удостоверение должно быть представлено в ИФНС налогоплательщиком, реализующим данную технику. Это касается и принадлежностей к этому оборудованию. В регистрационном удостоверении должно быть указано, что оно оформлено на комплект конкретной техники (например, зубоврачебное кресло с набором инструментов к нему).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Продажа лома и отходов металлов (черных и цветных) с 01.01.2018 больше не подпадает под освобождение от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В своей производственной деятельности фирмы по приему металлолома следуют положениям закона «Об отходах…» от 24.06.1998 № 89-ФЗ и постановлений Правительства от 11.05.2001 № 369 и № 370. С их учетом прием отходов и лома можно производить только у их собственников при наличии документов. Собственник в заявлении на прием лома указывает, как у него возникло право на сдаваемый лом. При сдаче лома составляется приемосдаточный акт. Принимающая лом фирма должна провести его проверку на радиацию и взрывоопасность.

Дальнейшая реализация лома черных и цветных металлов облагается НДС, но налог уплачивает не продавец, а покупатель, который в данном случае выступает в роли налогового агента (письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Подробности см. здесь.

Что еще не облагается НДС{q} Не облагаются НДС деятельность индивидуальных предпринимателей и организаций, относящихся к субъектам малого бизнеса и перешедших на особый налоговый режим упрощенной системы налогообложения (УСН).

Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог по схемам «Доходы» или «Доходы минус расходы» и не платят НДС.

Также НДС не взимается с предприятий и ИП, перешедших на режим налогообложения сельскохозяйственных производителей.

Список товаров и услуг, не облагаемых НДС, время от времени меняется благодаря постановлениям правительства РФ, приказам и письмам министерств и другим подзаконным актам.

Освобождение от такого налога строго регламентировано, поэтому организации и ИП, осуществляющую деятельность или операции, не облагаемые НДС, контролируются органами налогового надзора и контроля.

Нет, не может.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождается именно реализация драгоценных металлов на межбанковском рынке. При этом под реализацией налоговое законодательство подразумевает переход права собственности на имущество от одного лица к другому на возмездной и безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Статья 149 НК РФ четко регламентирует список операций и услуг, которые не облагаются НДС.

Так, НДС не облагается:

• Сдача в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, при условии, что законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФи российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
• Реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
• Оказание медицинских услуг медучреждениями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг), а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета.
• Оказание услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты.
• Оказание услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.
• Реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций для продажи в указанных организациях, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания для продажи в указанных столовых или организациях.
• Оказание услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов архивными учреждениями и организациями.
• Оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд.
• Оказание ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.
• Реализация почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.
• Оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
• Реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа РФ или иностранного государства.
• Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок (за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок).
• Оказание услуг регистраторами, депозитариями, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.
• Оказание бесплатных услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
• Оказание образовательных услуг некоммерческими образовательными организациями (за исключением консультационных услуг).
• Оказание услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных граждан, которые признаны нуждающимися в социальном обслуживании.
• Выполнение работ (оказание услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов РФ, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
• Выполнение работ в рамках целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами.
• Оказание услуг, за которые взимается государственная пошлина или любые виды лицензионных, регистрационных, патентных и таможенных пошлин и сборов.
• Оказание услуг по аккредитации операторов технического осмотра, за которые взимается плата за аккредитацию, а также услуг по проведению технического осмотра.
• Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.
• Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) (за исключением подакцизных товаров) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, а также в рамках благотворительной деятельности.
• Оказание услуг организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства: предоставление напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; изготовление копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; звукозапись театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; доставка читателям и прием у читателей печатной продукции из фондов библиотек; составление списков, справок и каталогов экспонатов, матери
  алов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; сдача в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; предоставление музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.
• Выполнение работ по производству кинопродукции организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
• Оказание услуг в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
• Выполнение работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река – море) плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.
• Оказание аптечными организациями услуг по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи.
• Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
• Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
• Реализация до 1 января 2017 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета.
• Организация и проведение азартных игр.
• Оказание услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата, оказываемых в соответствии с законодательством РФв сфере формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений.
• Операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок.
• Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных товаров и минерального сырья), а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.
• Реализация товаров, услуг, работ, производимых и реализуемых: общественными организациями инвалидов и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими (отделениями) медицинских организаций, оказывающих психиатрическую помощь, наркологическую помощь и противотуберкулезную помощь, стационарных организаций социального обслуживания, предназначенных для лиц, страдающих психическими расстройствами, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы; государственными и муниципальными унитарными предприятиями со среднесписочной численностью инвалидов от 50% при условии, что доля в фонде оплаты труда таких сотрудников не менее 25 процентов.
• Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации).
• Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
• Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров).
• Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
• Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.
• Реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности.
• Внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
• Оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФили Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
• Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
• Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ конструкторских и технологических работ.
• Оказание услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации.
• Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.
• Реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства при условии, что доля доходов от реализации в общей сумме доходов составляет не менее 70 процентов.
• Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
• Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.
• Проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.
• Безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.
• Реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, в том числе по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
• Безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы.
• Оказание услуг участников договора инвестиционного товарищества – управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей.
• Передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества – в пределах суммы оплаченного вклада данного участника.

Платится ли НДС при сборе и продаже отходов металлов{q}

Налоговый кодекс требует от налогоплательщиков, осуществляющих одновременно деятельность, на которую начисляется НДС, и деятельность, которая НДС не облагается, вести раздельный учет двух видов операций.

При этом возникают споры относительно допустимости применения льготы в случае, когда налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. При этом законодательно не установлено понятия «раздельный учет».

Но Минфин в письме от 29.11.2010 № 03-07-11/460 настаивает: если налогоплательщик осуществляет операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет данных операций. Арбитражный суд г. Москвы в решении от 25.08.2008 № А40-53517/07-114-304 поясняет, что организация должна сама разработать порядок ведения такого раздельного учета и утвердить его соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

При этом судебная практика показывает, что отсутствие на предприятии раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, лишает налогоплательщика освобождения от НДС, предусмотренного статьей 149 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 12.07.2004 № Ф09-2683/04-АК, ФАС Московского округа от 15.06.2011 № КА-А40/5629-11, ФАС Дальневосточного округа от 17.05.2010 № Ф03-3319/2010, ФАС Поволжского округа от 24.11.2009 № А55-1369/2009).

• предварительным и периодическим медицинским осмотрам;
• предполетным и послеполетным медицинским осмотрам;
• предрейсовым и послерейсовым медицинским осмотрам;
• предсменным и послесменным медицинским осмотрам.

Таким образом, предрейсовые осмотры водителей являются услугами, относящимися к медицинской помощи, оказание которой требует получения лицензии. Получается, они соответствуют всем требованиям подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, и при их оказании налогоплательщик имеет право воспользоваться освобождением от НДС.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ “Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации” (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения), должны освобождаться от НДС.

При этом уточняется, что к объектам производственного назначения, в данном случае, относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Поскольку нормы указанного подпункта не уточняют подробностей предоставления льготы, неясно, во всех ли случаях налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС.

На этот счет Минфин выпустил письмо от 07.08.2013 № 03-07-07/31823, в котором уточнил, что под действие обсуждаемого подпункта подпадают услуги застройщика в отношении объектов, которые:
а) не являются объектами производственного назначения;
б) приобретаются физическими лицами для личного (индивидуального или семейного) использования.

В то же время, услуги застройщика, оказываемые юридическим лицам на основании аналогичных договоров участия в долевом строительстве, при условии, что объектами строительства являются офисные помещения, подлежат налогообложению по общеустановленным правилам (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-07-10/5670).

Исходя из нормы подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ, налогоплательщики имеют право на освобождение от НДС в том случае, когда выполняют работы (оказывают услуги, включая ремонтные) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

Но поскольку понятие «обслуживание судов» в НК РФ не расшифровывается, налогоплательщики, которые претендуют на льготу, могут воспользоваться разъяснениями Министерства по налогам и сборам (реорганизовано в ФНС) России, представленными в письме от 22.05.2001 № ВГ-6-03/411@.
По мнению ведомства, НДС не облагаются все платежи и сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка;

• портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);
• платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);
• платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);
• платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;
• сборы за таможенное оформление;
• сбор судовых лояльных вод и нефтепродуктов.
• снабжение судов топливом и водой;
• агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
• водолазные работы по обслуживанию судов в портах;
• швартовые операции;
• санитарная обработка судов;
• услуги по регистрации судов;
• оформление судовых документов.

• открытие и ведение расчетного и ссудного счетов (письма Минфина от 29.06.2007 № 03-07-05/39, от 05.10.2011 № 03-07-05/26, а также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2009 № 09АП-924/2009-АК и Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А45-14585/2010);
• платные услуги по подготовке и сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита (письма Минфина России от 29.06.2007 № 03-07-05/39, от 27.06.2007 № 03-07-05/37, от 31.05.2013 № 03-07-05/20027);
• услуги по закрытию банковских счетов организаций и физических лиц, а также оформлению денежных чековых книжек, являющихся основанием для выдачи наличных денег организациям с их банковских счетов (письмо Минфина РФ от 13.12.2010 № 03-07-05/42);
• дополнительные денежные средства, получаемые при изменении сроков предоставления средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также при изменении процентных ставок и других условий договора кредитования (письмо Минфина РФ от 24.07.2012 № 03-07-05/28);
• операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением сумм вознаграждения за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц при заключении договор об использовании платежных систем, содержащих признаки договора поручения, комиссии или агентского договора) (письмо Минфина РФ от 15.09.2009 № 03-07-05/44);
• услуги по предоставлению клиенту информации, в том числе на иностранном языке, об открытых банковских счетах, наличии средств на них и суммах начисленных процентов по остаткам средств, а также наличии ссудной задолженности (за исключением услуг по предоставлению сведений о залоговом имуществе) (письмо Минфина РФ от 27.08.2010 № 03-07-05/34);
• операции по пересчету и проверке подлинности денежных средств, а также их упаковке (письмо Минфина РФ от 10.05.2012 № 03-07-05/13).

Медицинские осмотры работников проводятся перед поступлением на некоторые виды работ и для предупреждения заболеваний. Например, в организациях, эксплуатирующих транспорт, нужно совершать перед рейсом и после него медосмотр шоферов (ст. 20 закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.1995 № 196-ФЗ).

Услуги на медосмотр освобождаются от налогообложения НДС. Однако медицинской организации или частнопрактикующему врачу нужно иметь лицензию (постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 291).

На предприятии может быть организован медкабинет или здравпункт, где будет работать медперсонал поликлиник или медработники по договорам.

В договоре на оказание медуслуг нужно прописать действия лица, проводящего медосмотр, и основания для отстранения водителей от работы. Данные медосмотра заносят в специальный журнал. В путевом листе допущенного к рейсу шофера ставится штамп: «Допущен». Это является доказательством для ГИБДД, что медосмотр проведен.

Проверку выполнения этих требований может осуществить Ространснадзор или трудовая инспекция. Их невыполнение приведет к штрафам руководителя и самой фирмы (ст. 11.32, ст. 12.31.1, ст. 12.32 КоАП).

Да, нужно.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции изделия, предназначенные для внутреннего протезирования, имеют код 93 9818 и входят в подгруппу 93 9800 «Материалы и средства медицинские прочие». Значит, эти изделия не относятся к протезно-ортопедическим (код 93 9600 по Общероссийскому классификатору продукции), реализация которых освобождается от НДС на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при реализации изделий, предназначенных для внутреннего протезирования, организация не может воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому при их продаже платите НДС, при этом применяйте ставку 10 процентов (п. 1 ст. 146, подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия{q}

Да, нужно, если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса учредителя в уставный капитал ликвидируемой организации.

Передача имущества ликвидируемой организации ее учредителям в пределах их первоначального взноса реализацией не признается и объектом обложения НДС не является (подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ). Если же стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального взноса, то эта операция признается реализацией и облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 апреля 2012 г. № 03-07-11/112. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2006 г. № Ф08-6609/2005-2602А).

Следует отметить, что при передаче учредителям ценных бумаг или денежных средств ликвидируемая организация начислять НДС не должна. Такие операции не подлежат налогообложению. Это следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149, подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации услуг по проведению послегарантийного ремонта{q}

Да, нужно.

Услуги, оказываемые на территории России без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, НДС не облагаются (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Для услуг же, связанных с проведением послегарантийного ремонта, Налоговый кодекс РФ освобождение от НДС не предусматривает.

Поэтому при их реализации НДС платите в общем порядке по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

• обеспечения дошкольного образования;
• укрепления детского здоровья;
• развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ от НДС освобождаются услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивных) и студиях.

В Типовом положении об образовательном учреждении для детей дошкольного и младшего школьного возраста, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.09.1997 № 1204, а также в уставе образовательных учреждений указано, что они созданы для реализации программ дошкольного образования, сохранения и укрепления физического здоровья детей;

физического, интеллектуального и личностного развития каждого учащегося с учетом его индивидуальных особенностей. Для получения подобных услуг дети находятся в дошкольных образовательных учреждениях. Причем, эти организации обязательно должны иметь соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг.

Если налогоплательщик проводит занятия для детей в кружках, секциях и/или студиях при наличии лицензии на такие платные услуги, то, по отношению к ним, действует освобождение от НДС, указано в письмах Управления ФНС России по г. Москве от 08.12.2006 № 19-11/108489 и от 22.03.2006 № 19-11/22544.
Однако, в решении ВС РФ от 27.01.

2003 № ГКПИ 02-1399 и Определении кассационной коллегии от 03.04.2003 № КАС03-137 подчеркивается, что недопустимо смешивать содержание детей в государственном или муниципальном дошкольном образовательном учреждении на платной основе с дошкольным образованием, которое по закону предоставляется бесплатно.

Судьи настаивают, что дошкольное образование и содержание детей (присмотр и уход за ними) – это абсолютно разные и самостоятельные виды деятельности дошкольного учреждения. При этом, напоминают они, закон не заставляет налогоплательщиков, оказывающих услуги по содержанию детей, получать лицензии. Но тогда и льгота по НДС на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ им не положена.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ налогоплательщики, оказывающие на территории РФ косметические услуги, не могут получить освобождение от НДС. Однако из норм Кодекса неясно, применяется ли налоговая преференция в отношении хирургических и терапевтических косметологических услуг.
Налоговики, ссылаясь на письма Минфина России от 25.11.

2011 № 03-07-07/77 и от 11.02.2009 № 03-07-07/07, говорят, что в этом случае освобождение от НДС не положено. Они ссылаются на положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, где косметологические услуги относятся к коду 85.14 “Прочая деятельность по охране здоровья” и не делятся на лечебные и на косметические.

Кроме того, такие услуги не входят в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132.
Однако суды официальную позицию не считает единственно верной. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.

2009 № 09АП-17283/2009-АК и Постановлении ФАС Московского округа от 16.12.2009 № КА-А40/14153-09 отмечено, что если налогоплательщик оказывает медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, предварительно получив лицензию на их осуществление в рамках амбулаторно-поликлинической помощи и в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением № 132, то указанные услуги не подлежат обложению НДС.

На основании подпункта 17.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ операторы технического осмотра могут не платить НДС при проведении технического осмотра транспортных средств в соответствии с законодательством в этой области. Однако на льготу смогут рассчитывать только те юридические лица и ИП, которые прошли аккредитацию по правилам Федерального закона от 01.07.2011 № 170-ФЗ “О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”.

Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает освобождение от НДС при передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

При этом важным условием для получения льготы, особенно если лицензионный (сублицензионный) договор заключается с иностранным лицензиаром (сублицензиаром), считается место предоставления этих прав. От НДС будут освобождаться операции, совершенные исключительно на территории РФ.
Минфин также считает правомерным предоставлять налоговую преференцию российским организациям, получающим на территории РФ неисключительные права на программы по лицензионному договору от иностранных лиц (письма от 13.08.

2013 № 03-07-08/32852, от 02.03.2012 № 03-07-08/58).
Следует отметить, что освобождение от НДС «работает» только в отношении прав на указанные в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ объекты интеллектуальной собственности. Если даже местом реализации услуг признана территория РФ, лицензионный договор составлен по правилам ГК РФ, но по нему передаются права на иные объекты, такие операции подлежат налогообложению по общеустановленным правилам.

На льготу по НДС также не смогут рассчитывать и отечественные налогоплательщики, которые заключают лицензионный договор и приобретают на территории РФ услуги по передаче прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК Р у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах.

• договоры (контракты) на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);
• документы, подтверждающие фактическое получение товаров (работ, услуг), если помощь оказана физическому лицу.

Исходя из судебной практики (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1), список документов на подтверждение права на льготное налогообложение можно дополнить письмом от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежным поручением о перечислении средств благотворителем.

Вместе с тем, из содержания подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ непонятно, может ли рассчитывать на описанную льготу организация, не имеющая статуса благотворительной. В Письме от 24.04.2006 № 03-04-11/72 Минфин уточняет, что налогоплательщик, выступающий в качестве благотворителя, не обязательно должен быть зарегистрирован в качестве благотворительной организации.

УМНС России по г. Москве в письме от 30.06.2004 № 26-12/43525 уточняет также, что любая коммерческая организация имеет право осуществлять благотворительную деятельность, поскольку законодательство это не запрещает.
Суды такую позицию поддерживают. Более того, в Постановлении ФАС Московского округа от 07.09.

2011 № А40-138318/10-35-778 даны разъяснения, как применять налоговые вычеты на стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных в благотворительных целях. По мнению судей, в таком случае налогоплательщик может заявить о налоговых вычетах на основании абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, предусматривающему возможность «не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Каковы особенности налогообложения услуг застройщиков по договорам участия в долевом строительстве{q}

Да, нужно, но только с части средств, поступающих от участников долевого строительства жилого дома на оплату строительных работ, выполненных собственными силами застройщика.

По договору участия в долевом строительстве застройщик обязуется построить объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать его участникам долевого строительства. В свою очередь каждый участник должен заплатить предусмотренную договором сумму и по окончании строительства принять свою часть объекта.

Застройщик может вести строительство собственными силами и (или) силами подрядных организаций.

Об этом сказано в части 1 статьи 4 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Сумма договора может включать в себя:

• стоимость услуг застройщика (независимо от способа ведения строительства);

• стоимость строительных работ, а именно возмещение затрат застройщика на привлечение подрядчиков (при ведении строительства силами подрядных организаций) и (или) стоимость работ, выполненных непосредственно застройщиком (при ведении строительства собственными силами).

Это следует из положений части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.

Услуги застройщика в рамках договора долевого участия не облагаются НДС (подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключением из правила являются услуги застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения. При этом к объектам производственного назначения относятся объекты, предназначенные для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

По мнению ФНС России к таким объектам относятся нежилые помещения многоквартирных домов, которые не входят в состав общего имущества и предназначены для ведения предпринимательской деятельности (размещения офисов, магазинов, объектов общепита и т. п.). Таким образом, льгота предусмотренная подпунктом 23.

1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, распространяется только на услуги застройщика по договорам, которые предусматривают передачу дольщикам жилых помещений, а также помещений, предназначенных для личных или семейных нужд (например, машино-мест в подземной автостоянке). Если договором предусмотрена передача дольщикам нежилых помещений, предназначенных для предпринимательской деятельности, то со стоимости услуг, относящихся к этой части долевого строительства, застройщик должен начислить НДС. Для этого ему придется вести раздельный учет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июня 2012 г. № 03-07-15/67, от 4 мая 2012 г. № 03-07-10/10, ФНС России от 16 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11645.

Со средств, поступающих от участников долевого строительства в оплату строительных работ, которые застройщик выполняет собственными силами, застройщик должен заплатить НДС как с выручки от реализации (ст. 39 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В части строительных работ, которые ведутся силами подрядчиков, суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Они представляют собой возмещение расходов застройщика на оплату услуг подрядных организаций, с которых платить НДС не нужно.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июля 2009 г. № 03-07-10/10, от 25 марта 2008 г. № 03-07-10/02, от 12 июля 2005 г. № 03-04-01/82. Несмотря на то что приведенные письма выпущены до введения льготы по НДС в отношении услуг застройщика, их положения, разъясняющие порядок налогообложения затрат на привлечение подрядчика и самостоятельно выполненных застройщиком строительных работ, можно применять и сейчас, так как по ним законодательство не изменилось.

Сказанное в равной мере относится к расчетам с любыми участниками долевого строительства, в том числе и с участниками, которые одновременно являются подрядчиками по строительству жилого дома. Никаких исключений для них законодательством не установлено. При этом вместо расчетов в денежной форме подрядчик и застройщик могут провести взаимозачет.

В рассматриваемой ситуации у каждой из сторон возникают однородные встречные обязательства: у застройщика – по договору строительного подряда, у подрядчика – по договору участия в долевом строительстве. Такие обязательства могут быть прекращены зачетом. Это следует из статьи 410 Гражданского кодекса РФ.

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС{q}

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

• продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
• реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
• операции банков:
• по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
• ведению банковских счетов организаций;
• покупке и продаже валюты и драгметаллов;
• обслуживанию банковских карт;
• оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
• проведение лотерей;
• реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
• продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. здесь.

• продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
• операции по займам денег и ценных бумаг;
• выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье  «От НДС-освобождения можно отказаться частично».

Средства из госбюджета

Ситуация: облагаются ли НДС средства, поступающие из бюджета на финансирование мероприятий по организации общественных работ{q} Средства выделяются в рамках региональной программы по снижению напряженности на рынке труда.

Нет, не облагаются.

Порядок организации и финансирования общественных работ регулируется Законом от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 и Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14 июля 1997 г. № 875. Направления, по которым могут быть организованы общественные работы, перечислены в пункте 6 данного Положения.

Выполнение работ (оказание услуг) в рамках мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, не признается объектом обложения НДС. Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно начислять НДС со стоимости работ, которые в рамках договоров с центрами занятости выполнялись для нужд организации и в которых участвовали сотрудники, переведенные с основных на временные рабочие места (письмо Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-04-06/1-82).

Если организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налога, то организуйте раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Порядок начисления НДС в отдельных ситуациях приведен в таблице.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, должны платить НДС только в следующих случаях:

• при импорте товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);

• если организация ведет общие дела в простых товариществах, является доверительным управляющим или концессионером (п. 2 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ).

Кроме того, организации, применяющие упрощенку, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате НДС (ст. 161 НК РФ).

Как произвести расчет НДС при получении банком квартиры в счет погашения кредита{q}

При погашении банковского кредита заемщик расплатился квартирой. Это соответствует требованиям ст. 409 Гражданского кодекса. Банк вправе произвести продажу жилого помещения для возврата денег по выданному кредиту. Эти действия свободны от налогообложения НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

По операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (как по всем, так и выборочно), налогоплательщик может отказаться от применения льготы. Для этого нужно только представить в налоговые органы соответствующее заявление до начала налогового периода, с которого по этим операция будет начислять НДС, а льгота применяться не будет.

Каковы особенности освобождения от НДС авансов{q}

Согласно Правилам заполнения декларации по НДС налогоплательщик обязан указывать в ней только авансы, полученные в счет поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления. С этих сумм налог придется платить.

https://www.youtube.com/watch?v=userUkraineauditor

В то же время, на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, НДС не исчисляется с авансов, полученных в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), которые:

• облагаются НДС по ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ);
• не облагаются НДС (статья 149, пункт 2 статьи 146 НК РФ);
• реализованы за пределами РФ (статьи 147 и 148 НК РФ, Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/243);
• имеют длительный производственный цикл изготовления и включены в специальный правительственный Перечень.

При получении авансов за облагаемые по нулевой ставке или не облагаемые товары налогоплательщики счет-фактуры не составляют. Кроме того, такие суммы не отражаются в декларациях по НДС, а значит и не подлежат обложению налогом.

Каковы особенности освобождения от НДС при производстве и передаче прав на кинопродукцию{q}

Подпункт 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусматривает льготу по НДС для тех налогоплательщиков – организаций кинематографии, которые выполняют работы/оказывают услуги по производству кинопродукции, а также передают права на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

Причем, по мнению Минфина, отчуждение исключительного права на кинопродукцию, как и передача самой кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, подлежит освобождению от налога.
В то же время организации-лицензиары, которые не являются организациями кинематографии и не выдают исключительную лицензию на использование музыки в фильме, освобождением от НДС пользоваться не могут, уточняет финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 05.12.2012 № 03-07-11/527).

На какие услуги аэропортов не начисляется НДС{q}

Подпункт 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ позволяет освобождать от НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание. Поскольку перечня льготных услуг в Налоговом кодексе не содержится, в целях налогообложения доходов можно пользоваться Приказом Минтранса России от 17.07.

2012 № 241, которым утверждены Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также Правила взимания рассчитанной на основе тарифов и сборов платы за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.

В частности, аэропорты имеют право на налоговую преференцию, когда снабжают российские воздушные суда горюче-смазочными материалами (письмо Минфина РФ от 01.02.2012 № 03-07-08/24), а также обеспечивают их бортпитанием по прилету и вылету (Письмо ФНС России от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17066). Более того, из судебной практики следует, что все услуги по воздушному обслуживанию судов, за которые аэропорты взимают сборы, должны подлежать льготному налогообложению (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

2012 № А32-35470/2010).
Минфин, в этой связи, также отмечает, что услуги, оказываемые юрлицами по обслуживанию пассажиров в бизнес-зале, не должны пользоваться льготой на НДС. Ведомство полагает, что доходы, полученные от таких услуг, следует рассматривать с позиции пункта 3 статьи 164 НК РФ и облагать налогом в размере 18%.