Налоговые органы
С одной стороны, согласно статье 19 Налогового кодекса РФ (НК) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Эту обязанность налоговики чудным образом связывают со статьей 27 НК, из которой (по их мнению) следует, что законными представителями несовершеннолетних являются их родители, и поэтому они должны уплачивать за детей налоги и даже ссылаются на нее в разных разъяснениях и письмах (к примеру, в Письме Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-05-06-01/62).
Налоговые органы обычно не возражают против уплаты родителями налогов за своих детей, поскольку для них уплата суммы в бюджет предпочтительнее. Полагаю, что в таком случае родителю, уплатившему налог, впоследствии можно обращаться в ФНС с требованием о зачете или возврате излишне уплаченного налога в порядке статьи 78 НК, т.к. оснований для отказа у налогового органа не будет, но такое требование может вызвать у налоговиков ступор.
https://www.youtube.com/watch?v=eco4xcZnkc8
Для начала стоит рассмотреть ситуацию со стороны налоговых служб. Они уверяют, что налог на имущество несовершеннолетних детей – это вполне нормальное явление. И такие граждане должны платить. Фактически так оно и есть – имущество и хозяин имеют место. Также следует обратить внимание на ФЗ №2003-1 от 9.12.1991 г.
На практике соответствующие организации очень часто требуют уплаты указанной в квитанции суммы. По их мнению, как уже было сказано, налог на имущество детей – нормальное и законное требование.
Нюансы оформления и выплаты денег
Когда можно выплачивать деньги самому несовершеннолетнему, а когда — только его родителю (иному законному представителю){q} И на кого оформлять документы{q}
Рассмотрим различные ситуации.
Представителем несовершеннолетнего может быть также усыновитель, опекун (если ребенку меньше 14 летп. 1 ст. 32 ГК РФ) или попечитель (если несовершеннолетнему от 14 до 18п. 1 ст. 33 ГК РФ)п. 1 ст. 26 ГК РФ. Далее мы всех будем называть родителями.
СИТУАЦИЯ 1.Возраст ребенка менее 6 лет.
В этом случае любые выплаты, даже небольшие подарки, получает родительп. 1 ст. 28 ГК РФ. Все документы также оформляются на его имя.
СИТУАЦИЯ 2.Возраст ребенка от 6 до 14 лет.
Несовершеннолетний в таком возрасте сам может только получать подарки, не требующие нотариального удостоверения или госрегистрацииподп. 2 п. 2 ст. 28 ГК РФ. Во всех остальных случаях от имени ребенка выступает родительп. 1 ст. 28 ГК РФ.
Нотариальное удостоверение необходимо при дарении долей в ОООп. 11 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ, а также по желанию сторон при совершении других сделокподп. 2 п. 2 ст. 163 ГК РФ. Госрегистрация же требуется при дарении недвижимости, причем регистрировать нужно не сам договор дарения, а возникшее у ребенка право собственностип. 1 ст. 131 ГК РФ; п. 8 ст. 2 Закона от 30.12.2012 № 302-ФЗ.
Поэтому если ваша компания привлекает ребенка до 14 лет по трудовому или гражданско-правовому договору, то родитель должен от имени ребенка:
- подписать договор;
- получать деньги. То есть если выплата в наличной форме, то родитель расписывается в ведомости. А если в безналичной, то он просто открывает счет в банке на свое имя или на имя ребенка, и вы перечисляете зарплату (оплату услуг) как обычно.
Напомним, что заключать трудовой договор с подростком до 14 лет разрешено только театрально-концертным и спортивным организациям. Для этого нужно разрешение органа опеки и попечительствастатьи 63, 348.8 ТК РФ.
СИТУАЦИЯ 3.Возраст подростка от 14 до 18 лет.
При этом серьезные сделки (например, продажу оформленной на него квартиры) несовершеннолетний вправе совершать только с письменного согласия родителейп. 1 ст. 26 ГК РФ.
СИТУАЦИЯ 4.Эмансипированный подросток.
СИТУАЦИЯ 5.Подросток — предприниматель.
Зарегистрироваться в качестве ИП может и несовершеннолетний гражданинп. 1 ст. 26 ГК РФ; подп. «з» п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Если такой подросток предъявляет вам свое свидетельство о регистрацииформа № Р61003, утв. Приказом ФНС от 13.11.2012 № ММВ-7-6/843@, то вы снимаете себе копию и работаете с ним как со взрослым. Естественно, если речь идет о сделках в рамках его предпринимательской деятельности.
Со стороны населения
А вот родители так не считают. Да и основная масса населения тоже. Почему{q} Несовершеннолетние дети – это вовсе не трудоспособная часть общества. Они еще не отвечают сами за свои права и не имеют никаких существенных обязанностей. Поэтому налог на имущество несовершеннолетних детей – это не более чем издевательство. Как, к примеру, можно предъявлять иск об уплате указанного платежа ребенку 4-5 лет{q} Звучит абсурдно.
Налоговый кодекс тоже частично на стороне населения. В 45 статье говорится о том, что перечислять денежные средства должен непосредственно налогоплательщик, то есть ребенок. А он, в свою очередь, самостоятельно сделать этого не может. Во-первых, подобные операции для детей в России недоступны. Во-вторых, у них нет никакой прибыли. Ведь несовершеннолетние – это нетрудоспособный слой населения.
Так платят ли несовершеннолетние дети налог на имущество{q} И какие варианты развития событий имеют место{q} Ситуация складывается в целом неоднозначная.
Налогообложение
Обязанность по уплате НДФЛ и взносов не зависит от возраста. Поэтому если в вашей компании работает несовершеннолетний, то удерживайте НДФЛ при выплате как всегдапп. 1, 2 ст. 226 НК РФ.
Исключением является ситуация, когда подросток сотрудничает с вами в качестве предпринимателя. Ведь ИП платят налоги по доходам от своей деятельности сами, удерживать НДФЛ с таких выплат вы не должны, равно как и начислять на них взносыподп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Оплата обучения
Организации нередко оплачивают обучение несовершеннолетним работникам, детям своих работников, а иногда даже и детям, чьи родители никакого отношения к компании не имеют. Такие выплаты не облагаются НДФЛ при условии учебып. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/10-1302:
- в учреждении, имеющем лицензию (если в России) или статус образовательного (если за границей);
- по программам общего или профессионального образования, переобучения или профессиональной подготовки.
То есть, к примеру, оплата ребенку репетитора или тренера под освобождение не подпадает.
Оплачивать обучение можно в любой форме — как путем перечисления денег на счет образовательного учреждения, так и путем выдачи денег несовершеннолетнему или его родителюПисьмо Минфина от 16.04.2013 № 03-04-06/12870. Главное, чтобы у вас были документы, подтверждающие расходы. Если вы не платили напрямую учреждению, попросите документы у родителя (подростка). О доходах в виде оплаты обучения сообщать в инспекцию не надоПисьмо Минфина от 17.09.2009 № 03-04-06-01/237.
Начислять страховые взносы на стоимость обучения не нужно, независимо от того, кому вы его оплачиваете — несовершеннолетним работникамп. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ или другим детямч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Если же ваша организация заключила с подростком ученический договор, то удерживайте НДФЛ не только со стипендии, но и с сумм, выплачиваемых за работу на практических занятияхст. 204 ТК РФ; Письмо Минфина от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123 (п. 2); Постановление 1 ААС от 06.05.2009 № А38-3841/2008-5-270.
Взносы не начисляются на любую стипендию, ведь это не оплата трудаПостановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 10905/13; Письмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893 (разд. 2). Что же касается вознаграждения за работу на практических занятиях, то здесь вопрос спорный: с одной стороны, эти суммы выплачиваются в процессе обучения, с другой — это все-таки оплата работы.
Многие компании оказывают несовершеннолетним благотворительную помощь — перечисляют деньги, оплачивают жилье и питание в период спортивных соревнований и т. д. Однако такая помощь освобождается от НДФЛ, только если ее оказывают организации, зарегистрированные в качестве благотворительныхп. 8.2 ст. 217 НК РФ. Ну а взносы в любом случае не начисляютсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Если у вас обычная организация, то вы можете помогать детям в форме подарков — они не облагаются НДФЛ в сумме до 4 тыс. руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ, в том числе и денежныеПисьмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302; Постановление ФАС СЗО от 26.03.2008 № А66-5098/2007. Если сумма больше, то с разницы нужно платить налог, а при невозможности удержания сообщать в инспекциюп. 5 ст. 226 НК РФ.
Также имейте в виду, что налог можно удержать только в случае персонализации доходаст. 41 НК РФ. То есть если вы, к примеру, оформили аренду квартиры на имя конкретного спортсмена-подростка. А если документы оформлены на имя организации, то понять, кто и в каком размере получил доход, невозможно. Следовательно, не о чем и сообщать.
А вот призы за участие в конкурсах, играх и соревнованиях облагаются НДФЛ по-разному в зависимости от того, на каком основании и зачем они проводятсяп. 28 ст. 217 НК РФ:
То есть если ваша организация устроит какие-либо конкурсы с выдачей призов детям, то по правилам вы должны независимо от стоимости приза:
- вести учет получателей таких доходов;
- удерживать налог при выплате денежного приза или сообщать в ИФНС о невозможности удержания при выдаче неденежного призап. 5 ст. 226 НК РФ.
В противном случае вас могут наказать налоговики, если выдача призов обнаружится при выездной проверке. Чтобы избежать проблем, оформляйте выдачу недорогих призов как подарки. Если, конечно, это возможно.
Оплата лечения
Благотворительные организации или иные некоммерческие организации, созданные, в частности, для содействия охране здоровья граждан, не удерживают НДФЛ со стоимости лекарств и леченияп. 10 ст. 217 НК РФ;
Свой кошелек
Уже было сказано, что своего дохода у несовершеннолетних граждан нет и быть, как правило, не может. Дети не работают. Налоговый кодекс, а точнее статья 8, указывает на то, что имущественные платежи должны осуществляться “из кармана плательщика”. Его у несовершеннолетних, как было подчеркнуто, такого кармана нет. Только после 16 лет, если гражданин устраивается на подработку, он может распоряжаться своими деньгами.
Соответственно, можно не производить оплату налога. Именно такого мнения придерживаются некоторые родители. Во всяком случае, дети точно ничего платить не должны. Они на законных основаниях еще не отвечают ни за свои действия, ни за имущество. А как дела обстоят на самом деле{q} Платят ли несовершеннолетние дети налог на имущество{q} И вообще, насколько требования уплаты в отношении указанной категории граждан законны{q}
Отчетность
Независимо от вида выплаты, заведите на несовершеннолетнего получателя налоговую карточку учета доходовп. 1 ст. 230 НК РФ. В том числе при выдаче подарков в пределах необлагаемого лимита. По мнению Минфина, организациям нужно это делать на случай, если общая стоимость подарков (в отношении одного человека) превысит 4 тыс. руб.
По итогам года представляйте на получателей дохода справку по форме 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ, при этом за «одаренных» в пределах лимита отчитываться перед ИФНС не нужно.
При заполнении формы 2-НДФЛ на ребенка могут возникнуть некоторые трудности.
У ребенка нет паспорта. В этом случае ставьте в п. 2.6 справки код 03, а в п. 2.7 указывайте данные свидетельства о рожденииприложение № 5 к Приказу ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Адрес в свидетельстве не ставится, поэтому спросите его у родителя, с которым проживает ребенок.
У ребенка нет ИНН. Ничего страшного в этом нет: при отсутствии ИНН п. 2.1 справки просто не заполняетсяразд. II Рекомендаций (приложение к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Хотя по правилам ИНН присваивается ребенку по факту регистрации рождения на основании информации ЗАГСапп. 17, 18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н. Кстати, если на ребенка оформлена недвижимость или машина, то пусть родитель посмотрит уведомление на уплату налога на имущество либо транспортного/земельного налога.
Также у несовершеннолетнего может не быть карточки пенсионного страхованияформа АДИ-1, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Поэтому если выплата ребенку от вашей организации подпадает под обложение страховыми взносами (то есть если это трудовой или гражданско-правовой договор), то вам придется такую карточку оформить самостоятельно в общем порядкеп. 2 ст. 7 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ.
В заключение несколько слов для родителей ребенка, получившего доход.
В случаях, когда по тем или иным причинам налог не удержан налоговым агентом при выплате дохода, налогоплательщик должен сам представить декларацию в налоговый орган и заплатить НДФЛ. Если ваш ребенок слишком мал, это придется сделать вам как законному представителюп. 1 ст. 26, п. 2 ст. 27, п. 4 ст. 80 НК РФ.
Что будет в случае нарушения этих обязанностей{q} Проверяющие могут штрафовать несовершеннолетних только с 16 летп. 2 ст. 107 НК РФ; п. 2 ст. 41 Закона № 212-ФЗ. Так, в судебной практике есть пример, когда суд освободил юного предпринимателя от штрафа за нарушение срока регистрации в ПФР, поскольку 16 лет на момент совершения прегрешения ему еще не былоПостановление ФАС УО от 19.03.2007 № Ф09-1228/07-С1.
Видимо, поэтому в таких случаях наказывают родителяПисьмо ФНС от 23.04.2009 № 3-5-04/495@. Но штраф можно оспорить в суде. Ведь налогоплательщик должен сам отвечать за свои нарушения, даже если он действует через представителя. Так, кстати, считает и ВАСп. 3 Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Не законно
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать несколько выводов. Первый – ФЗ “О налогах на имущество физлиц” относит детей к плательщикам. Второй – в НК сказано, что дети не являются трудоспособным населением. Получается некое противоречие, особенно если принять во внимание 8 статью Налогового кодекса страны.
Соответственно, требование уплаты именно с детей – это незаконное действие. Если налоговые службы хотят, чтобы несовершеннолетний ребенок, не имеющий работы (официального трудоустройства), заплатил, можно просто игнорировать указанные жалобы. Но ведь квитанция приходит, с ней нужно что-то делать. Что именно{q} Как поступить родителям{q}
Запугивания
Некоторых запугивают тем, что неуплата имущественного налога грозит штрафом. Это правило прописано в НК ст. 122. Платеж составит от 20 до 40% суммы, положенной к уплате. Отсюда следует, что если ребенок не согласится оплатить счет, его оштрафуют. Звучит, опять же, слегка абсурдно. Особенно если речь идет о ребенке до 16 лет. Неужели налоговые службы будут судиться, к примеру, с 5-леткой{q} Это попросту глупо.
Соответственно, бояться штрафов, которыми обложат несовершеннолетнего, не следует. Только с 16 лет наступает подобного рода ответственность. До этого момента угрозы явно не имеют смысла. И совершаются они только ради того, чтобы склонить родителей к уплате налогов.
Представительство
Чаще всего налог на имущество на детей оплачивают родители. С одной стороны, это законно. Ведь всю ответственность по содержанию несовершеннолетних на себя берут законные представители. А значит, налог на имущество тоже оплачивается “из кармана” мамы и папы.
Одновременно с этим в налоговых приходится доказывать, что денежные средства переведены за ребенка. Ведь, как уже было сказано, плательщиком является именно он, и его инициалы должны быть в платежке. Получается противоречие на законодательном уровне. Но при этом налог оплачен.
https://www.youtube.com/watch?v=2KR3LRvQJA0
Еще один нюанс – родители не имеют никаких прав на собственность своих отпрысков. Отсюда следует полагать, что несовершеннолетние дети платят налог на имущество в полной мере. Только это противоречит логике.
Налоговые органы советуют оплачивать за детей имущественные налоги. Это наименее проблематичный путь. Ведь за собственность все равно придется заплатить. Кроме того, если задуматься, то имуществом ребенка до совершеннолетия распоряжаются (в целях его увеличения, но не уменьшения) законные представители.
